【文章內(nèi)容簡介】 交通運(yùn)輸還是提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等。 （ 2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等。 （ 3）業(yè)務(wù)的開展情況。例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動的詳情等。 （ 4）聯(lián)盟、合營與外包情況。 （ 5）從事電 子商務(wù)的情況。例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動。 （ 6）地區(qū)與行業(yè)分布。例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。 （ 7）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)。 （ 8）關(guān)鍵客戶。例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額的 10%的顧客）；是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。 （ 9）重要供應(yīng)商。例如， 是否簽訂長期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性；付款條件；以及原材料是否受重大價格變動的影響。 （ 10）勞動用工情況。例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項(xiàng)相關(guān)的政府 法規(guī)。 （ 11）研究與開發(fā)活動及其支出。 （ 12）關(guān)聯(lián)方交易。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，這些交易采用怎樣的定價政策。 2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險評估 （五）投資活動 了解被審計(jì)單位投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng) 營策略和方向上的重大變化。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動。主要包括： （ 1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險。例如，被審計(jì)單位并購了一個新的業(yè)務(wù)部門，注冊會計(jì)師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢，如何解決原有經(jīng)營業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等各方面的不一致。 （ 2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。 （ 3）資本性投 資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。 （ 4）不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。 （六）籌資活動 了解被審計(jì)單位籌資活動有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動。主要包括： （ 1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要；得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在；是否存在 違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險。 （ 2）固定資產(chǎn)的租賃，包括通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動。 （ 3）關(guān)聯(lián)方融資。例如，關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款。 （ 4）實(shí)際受益股東。例如，實(shí)際受益股東是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。 （ 5）衍生金融工具的運(yùn)用。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運(yùn)用的種類、范圍和交易對手等。 2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險評估 四、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （一）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例 重要項(xiàng)目的會計(jì)政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價 方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報表的編制方法等。除會計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)慣例不同的會計(jì)處理方法時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。 （二）重大和異常交易的會計(jì)處理方法 例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計(jì)處理方法。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企 業(yè)的研究與開發(fā)活動等，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。 （三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會計(jì)政策，為什么選用這些會計(jì)政策以及選用這些會計(jì)政策產(chǎn)生的影響。 （四）會計(jì)政策的變更 如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮： （ 1）會計(jì)政策的變更是否是法律、 行政法規(guī)或者適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度要求的變更；（ 2）會計(jì)政策變 更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。除此之外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計(jì)政策的變更是否得到充分披露。 （五）被審計(jì)單位何時采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 例如，新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自 2020年 1月 1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。注冊會計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)的上市公司是否已按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料。 除上述與會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊會計(jì)師還應(yīng)對被審計(jì)單位下列與會計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（ 1）是否采用激進(jìn)的會計(jì)政策、方法、估 計(jì)和判斷；（ 2）財(cái)會人員是否擁有足夠的運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力；（ 3）是否擁有足夠的資源支持會計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。 2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險評估 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報，并披露了重要事項(xiàng)。列報和披露的主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容、財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目使用的術(shù)語、披露信息的明細(xì)程度、項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報表中的分類以及列報信息的來源等。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對特定事項(xiàng)作了適當(dāng)?shù)牧袌蠛团丁? 五、 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 （一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險 目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。例如，如果目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個新的市場，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購該市場內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營、或自行開發(fā)進(jìn)入該市場。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對目標(biāo)和戰(zhàn)略作出相應(yīng)的調(diào)整。 經(jīng)營風(fēng)險源于對 被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。 不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，在調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。例如，為應(yīng)對消費(fèi)者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。但是，開發(fā)的新產(chǎn)品可能會產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險；即使開發(fā)成功，市場需求可能沒有充分開發(fā)，而導(dǎo)致產(chǎn)品營銷風(fēng)險；產(chǎn)品的缺陷還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受聲譽(yù)風(fēng)險 和承擔(dān)產(chǎn)品賠償責(zé)任的風(fēng)險。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：（ 1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；（ 2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；（ 3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險；（ 4）新頒布的會計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險評估 處理成本增加等風(fēng)險；（ 5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；（ 6）本 期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險；（ 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。 （二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響 經(jīng)營風(fēng)險與財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念。前者比后者范圍更廣。注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財(cái)務(wù)報表相關(guān)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報表。但并非所 有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。例如，企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險可能增加與貸款計(jì)價認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。同樣的風(fēng)險，尤其是在經(jīng)濟(jì)緊縮時，可能具有更為長期的后果，注冊會計(jì)師在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時需要考慮這一問題。為此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報。 目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的的相互聯(lián)系可舉一例予以說明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目 標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險等。這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財(cái)務(wù)報表中，可能會因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問 題、對當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。 （三）被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程 管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險評2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險評估 估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分，本指南第四章將對其作具體說明。 （四）對小型被審計(jì)單位的考慮 小型被審計(jì)單位通常沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評估重大錯報風(fēng)險。 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評 價 被審計(jì)單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) (包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的 )、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。此外，外部機(jī)構(gòu)也會衡量和評價被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機(jī)構(gòu)的報告。 （一）了解的主要方面 在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（ 1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（ 2）業(yè)績趨勢；（ 3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（ 4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（ 5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（ 6）與競爭對手的業(yè)績比較 ；（ 7）外部機(jī)構(gòu)提出的報告。 （二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果 內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報表存在錯報風(fēng)險，例如，內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績獎金或激勵性報酬等其他因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報表時存在某種傾向的錯報風(fēng)險。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查 結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報。 （三） 考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。許多財(cái)務(wù)業(yè)績衡量中使用的信2020 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險評估 息可能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。如果注冊會計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中（如在實(shí)施分析程序時）利用財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信 息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。 （四）對小型被審計(jì)單位的考慮 小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。 需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力 ① 。這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高