【文章內(nèi)容簡介】 (一 )管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦 事機(jī)構(gòu)； (二 )農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所； (三 )提供勞務(wù)的場所； (四 )從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場。 (五 )營業(yè)代理人； (六 )其他機(jī)構(gòu)、場所。 第六條 本條例第五條所稱營業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人： (一 )經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品； (二 )與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他 人交付其產(chǎn)品或者商品； (三 )有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨； (四 )經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。 第七條 稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 第八條 稅法第三條第二款、第三款所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按以下原則劃分： (一 )銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按 經(jīng)營活動發(fā)生地 確定； (二 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得， 不動 產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地 確定； (三 )股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定； (四 )利息所得，按實際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定； (五 )租金所得。按實際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定； (六 )特許權(quán)使用費所得，按實際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定； (七 )其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 第九條 稅法第三條第二款、第三款所稱實際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所 得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。 第二章 應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定 第十條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為原則，國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 前款所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)會計制度，有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。并按照本章的企業(yè)確實不能提供真實、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑 證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取 成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法 核定其應(yīng)納稅所得額。 第十二條 稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法及本條例的規(guī)定將每一納稅年度的 收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 。 第二節(jié) 收 入 第十三條 稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免 等。 稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括 存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股 權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益 。 第十四條 稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按 公允價值 確定收入額。 前款所稱公允價值，是指按照資產(chǎn)的 市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ) 確定的價值。 第十五條 稅法第六條第 (一 )項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè) 銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第十六條 稅法第六條第 (二 )項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、 修理修配 、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化 體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 第十七條 稅法第六條第 (三 )項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。 第十八條 稅法第六條第 (四 )項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以 被投資方作出利潤分配決策的時間 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 第十九條 稅法第六條第 (五 )項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照 實際利率法 確認(rèn)收入。 第二十條 稅法第六條第 (六 )項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，應(yīng)該按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入 的實現(xiàn)。 第二十一條 稅法第六條第 (七 )項所稱特許權(quán)使用費收入，是 指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 第二十二條 稅法第六條第 (八 )項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在 實際收到捐贈資產(chǎn)時 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 第二十三條 稅法第六條第 (九 )項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除稅法第六條第 (一 )項至第 (八 )項收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余 收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 、債務(wù)重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。 第二十四條 企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (二 )企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等， 持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，按照本條例第一百六十四條確定的原則處理。 第二十五條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè) 分得產(chǎn)品的時間 確認(rèn)收入的實觀，其收入額按照 產(chǎn)品的公允價值 確定。 第二十六條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng) 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) ，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第二十七條 稅法第七條第 (一 )項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單 位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 稅法第七條第 (二 )項所稱行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算管理的費用。 稅法第七條第 (二 )項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 稅法第七條第 (三 )項所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專門用途 的財政性資金。 第三節(jié) 扣 除 第二十八條 稅法第八條所稱企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入 直接相關(guān) 的支出。 企業(yè)以取得的稅法第七條規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除 。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅僉、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 第二十九條 稅法第八條所稱合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為 收益性支出和資本性支出 。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。 第三十條 稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的 直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費用 。 第三十一條 稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的 銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 。已計入成本的有關(guān)費用除外。 第三十二條 稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的 除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。 第三十三條 稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、 毀損、報廢串冒失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 前款所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧損， 報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額 。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。 第三十四條 稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支 出。 第三十五條 稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè) 通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體 用于下列公益事業(yè)的捐贈： (一 )救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； (二 )教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； (三 )環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； (四 )促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。 第三十六條 本條例第三十五條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： (一 )依法成立，具有社團(tuán)法人資格； (二 )以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； (三 )全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有； (四 )收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； (五 )終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織 (六 )不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； (七 )有健全的財務(wù)會計制度； (八 )具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)； (九 )捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)； (十 )國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第三十七條 企業(yè)當(dāng)期 實際發(fā)生的公益性捐贈支出在 年度利潤總額 12%以內(nèi) (含 )的，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 第三十八條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其 有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第三十九條 企業(yè)發(fā)放給 在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工 資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除 。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。 第四十條 企業(yè)按照 國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)子稅前扣除。 企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條 企業(yè) 為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除 。 企業(yè) 按國家規(guī)定 為特殊 工種職工支付的 法定人身安全保險費 ，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 經(jīng)過十二個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出 計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。 第四十三條 非金融企業(yè)在生產(chǎn) 、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借