【文章內(nèi)容簡介】 文萊 根據(jù)所得稅法征收的所得稅（第 35 號(hào)）； 根據(jù)所得稅（石油）法征收的石油利潤稅（第 119 號(hào)） 85 阿塞拜疆 法人利潤稅；個(gè)人所得稅 86 格魯吉亞 企業(yè)利潤稅；企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅；個(gè)人所得稅；個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅 87 墨西哥 聯(lián)邦所得稅； 88 沙特阿拉伯 扎卡特稅；所得稅，包括天然氣投資稅。 89 阿爾及利亞 全球所得稅；公司所得稅；職業(yè)行為稅；財(cái) 產(chǎn)稅、礦區(qū)使用費(fèi) 90 香港 利得稅；薪俸稅；物業(yè)稅 91 澳門 職業(yè)稅；所得補(bǔ)充稅；憑單印花稅；房屋稅 16 二 .常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定 1. 定義 常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。外國企業(yè)如在中國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則構(gòu)成在華納稅義務(wù)。 對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在具體判定時(shí)要考慮其營業(yè)性、固定性和長期性等幾項(xiàng)因素。其中“營業(yè)”一語是對(duì)英語“ business”一詞的翻譯，實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還包括非營利機(jī)構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動(dòng)。 對(duì)“固定營業(yè)場所”的理解應(yīng)包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動(dòng)設(shè)立的 辦事處、分支機(jī)構(gòu)等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施。 注： 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知（國稅發(fā) [2020]35 號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排》有關(guān)條款的解釋（國稅函 [2020] 403 號(hào)） 2. 列舉 從構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的幾項(xiàng)因素考慮，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般指以下機(jī)構(gòu)或場所： 管理場所； 分支機(jī)構(gòu)； 辦事處； 工廠； 作業(yè)場所； 礦場、油井或氣井、采石場或者其 他開采（個(gè)別協(xié)定還包括勘探）自然資源的場所。 此類場所是指經(jīng)過投資，擁有開采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。 個(gè)別協(xié)定還包括種植園或農(nóng)場、林場以及勘探或開采自然資源所使用的設(shè)備或裝置等等。 17 附：常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉情況一覽表 款項(xiàng)（第二款） 內(nèi) 容 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 常設(shè)機(jī)構(gòu)一語特別包括 管理場所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所 所有協(xié)定國 農(nóng)場和種植園 馬來西亞、泰國、印尼、毛里求斯、老 撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄園） 農(nóng)場或林場 澳大利亞 永久性展銷場所 巴基斯坦 煉油廠、銷售店、為他人提供存儲(chǔ)設(shè)施及倉庫 巴林 為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機(jī)或船 只 ， 僅 以 使 用 期 月的為限 1 個(gè)月：新西蘭 3 個(gè)月：丹麥、法國、澳大利亞、菲律賓、阿塞拜疆 6 個(gè)月：印尼、巴巴多斯 183 天：印度、斯里蘭卡 12 個(gè)月：牙買加、克羅地亞、哈薩克 無時(shí)間限制：英國 3. 承包工程與服務(wù)活動(dòng) 有些外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立上述 2 項(xiàng)所列各種場所，但在中國境內(nèi)從事（承 包）了某些如建筑、安裝等工程項(xiàng)目及相關(guān)活動(dòng)，如果這類工程項(xiàng)目或活動(dòng)超過一定時(shí)間，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù) 月（具體時(shí)間見附表）以上的為限。在執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定時(shí)應(yīng)掌握以下幾種情況： 確定工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進(jìn)入現(xiàn)場開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動(dòng)工之日起開始計(jì)算，直至作業(yè)全部結(jié)束交付使用之日止。 外國企業(yè)在我國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目 18 止計(jì)算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期。不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。 對(duì)工地、工程或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)開始計(jì)算其連續(xù)日期以后，因故（如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期。 注：財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知（（ 86）財(cái)稅協(xié)字第 015 號(hào)） 外國企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包商實(shí)施合同的日期在 前，可自分包商開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動(dòng)工之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。但不影響對(duì)分包商本身就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)計(jì)算征稅。 締約國一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以連續(xù) 月（具體時(shí)間見附表）以上的為限。在執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定時(shí)應(yīng)掌握以下幾種情況： 對(duì)于為工程項(xiàng)目提供咨詢勞務(wù)與承包工程作業(yè)的劃分問題 原則上應(yīng)視其是否承擔(dān)施工作業(yè)來確定。承包工程項(xiàng)目作業(yè)，一般都要承擔(dān)施工責(zé)任。咨詢勞務(wù)是指對(duì)已有的工程作 業(yè)項(xiàng)目的進(jìn)行提供技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)協(xié)助、技術(shù)咨詢等技術(shù)服務(wù)性的勞務(wù)，只是從中協(xié)助，僅負(fù)技術(shù)上的指導(dǎo)責(zé)任，不負(fù)責(zé)具體的施工和勞動(dòng)作業(yè)。 咨詢勞務(wù)的范圍問題 咨詢勞務(wù)的范圍應(yīng)作廣義解釋，包括對(duì)我國工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、經(jīng)營管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇、投資項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供咨詢服務(wù)；也包括對(duì)我國企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備或產(chǎn)品，根據(jù)我方在性能、效率、質(zhì)量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術(shù)目標(biāo)，提供技術(shù)協(xié)助，對(duì)需要改進(jìn)的部位或零部件重新進(jìn)行設(shè)計(jì)、調(diào)試或試制，以達(dá)到合同所規(guī)定的技術(shù) 目標(biāo)等。 注：財(cái)政部稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》的通知（（ 85）財(cái)稅外字第 042號(hào)） 咨詢勞務(wù)的提供及實(shí)施中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題 所謂咨詢勞務(wù)活動(dòng)達(dá)到 月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，執(zhí)行中是指外國 19 企業(yè)派其雇員來華提供上述勞務(wù)活動(dòng)在中國境內(nèi)實(shí)際停留的時(shí)間。但協(xié)定此項(xiàng)時(shí)間的規(guī)定是以“月”為單位，并未對(duì)月按天數(shù)做出解釋。因此，執(zhí)行此規(guī)定時(shí)可不考慮具體天數(shù)。但為便于操作，對(duì)協(xié)定此項(xiàng)規(guī)定中“月份”在計(jì)算時(shí)暫按以下方法掌握： 即，外國企業(yè)為境內(nèi)某項(xiàng)目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù) ），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)境內(nèi)的月份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開境內(nèi)的月份作為計(jì)算期間，在此期間如連續(xù) 30 天沒有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動(dòng)，可扣除一個(gè)月，按此計(jì)算超過 6 個(gè)月的，即為在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)超過 12個(gè)月的服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)以雇員在該項(xiàng)目總延續(xù)期間中任何抵達(dá)月份或離開月份 推算的 12 個(gè)月為一個(gè)計(jì)算期間。如果該項(xiàng)超過12個(gè)月的項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一個(gè) 12個(gè)月期間來華提供勞務(wù)活動(dòng)時(shí)間超過 6 個(gè)月，而在項(xiàng)目其他時(shí)間內(nèi)派人來華提供勞務(wù)均未超過 6 個(gè)月，仍應(yīng)判定該項(xiàng)外國企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) 。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指該外國企業(yè)為我國境為某項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)而形成的機(jī)構(gòu)的判定，而不是單指某一期間提供的勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。按上述標(biāo)準(zhǔn)，外國企業(yè)通過其雇員在中國境內(nèi)為某項(xiàng)目提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，其源自有關(guān)項(xiàng)目境內(nèi)勞務(wù)的利潤應(yīng)視為該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤予以征稅。 注：國家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排》有關(guān)條款的解釋（國稅函 [2020]403 號(hào)） 對(duì)上述時(shí)間具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按所有雇員為同一項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在華連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間掌握，對(duì)同一時(shí)期的同批人員的工作不能分開計(jì)算。如三 十人為某項(xiàng)目在華同時(shí)工作三天，即在華工作時(shí)間即為三天，而不是按每人三天共九十天來計(jì)算。同時(shí)在計(jì)算時(shí)也不應(yīng)包括其在中國境外為同一項(xiàng)目提供勞務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間。 協(xié)定議定書關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的特別規(guī)定 雖有上述通過雇員的勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，但個(gè)別協(xié)定在議定書中對(duì)雇員的勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)做了特別規(guī)定。 ? 中日協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 20 執(zhí)行該議定書規(guī)定時(shí)應(yīng)注意 國家稅務(wù)總局關(guān)于中日稅收協(xié)定 及其議定書有關(guān)條文解釋的通知（國稅函 [1997]429 號(hào)）的規(guī)定 ? 中法協(xié)定議定書規(guī)定：關(guān)于第五條第三款，對(duì)由銷售工業(yè)、商業(yè)設(shè)備或器材的企業(yè)提供的為裝配或安裝該設(shè)備或器材的監(jiān)督管理活動(dòng)，如果其監(jiān)督管理費(fèi)用少于銷售總額 5%的，應(yīng)認(rèn)為是附屬于該項(xiàng)銷售，不構(gòu)成該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 ? 中瑞士協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或出租機(jī)器或設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；該項(xiàng)咨詢勞務(wù)包括對(duì)機(jī)器或設(shè)備安裝的指導(dǎo)、技術(shù)資料的咨詢、人員培訓(xùn)、以及提供與安裝和使用機(jī)器設(shè)備 有關(guān)的設(shè)計(jì)勞務(wù)。 4. 不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況 協(xié)定對(duì)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場所、設(shè)施或活動(dòng)做了如下列舉： 專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施； 專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； 專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； ，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所； 專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所； 專為上述各項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所 ，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。 對(duì)上述 “準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)”活動(dòng)進(jìn)行判定時(shí)，應(yīng)注意以下原則： 所設(shè)的固定場所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，或者是否與其他機(jī)構(gòu)有業(yè)務(wù)往來； 固定場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致； 固定場所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。 21 即：如果固定場所不僅為總機(jī)構(gòu)服務(wù)，而且與其他機(jī)構(gòu)有業(yè)務(wù)往來，或固定場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定場所的活動(dòng)是準(zhǔn) 備性或輔助性的。 22 附 :我國對(duì)外簽署協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)一覽表（常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款） 款項(xiàng)（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 一項(xiàng) 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù) 月以上的為限 6 個(gè)月 183 天 8 個(gè)月 9 個(gè)月 12 個(gè)月 18 個(gè)月 24 個(gè)月 日本、美國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、泰國、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞 、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、西班牙、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、突尼斯、格魯吉亞、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 41） 印度、斯里蘭卡 馬耳他 阿曼、委內(nèi)瑞拉、阿爾巴尼亞（ 3） 塞浦路斯、羅馬尼亞、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、摩爾多瓦、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、伊朗、巴林、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 25） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯 白俄羅斯、蘇丹（ 5） 阿聯(lián)酋 一項(xiàng) 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù) 月以上的為限 6 個(gè)月 法國、英國、愛爾蘭（ 3） 23 一項(xiàng) 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理或咨詢 活 動(dòng) 僅 以 連 續(xù) 月以上的為限 12 個(gè)月 立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞（ 3） 二項(xiàng) 締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過 月的為限 6 個(gè)月 8 個(gè)月 9 個(gè)月 12 個(gè)月 18 個(gè)月 24 個(gè)月 日本、美國、法國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、澳大利亞、科威特、瑞士、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、冰島、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 40） 馬耳他 阿曼、阿爾巴尼亞 塞浦路斯、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、蘇丹、埃及、南非、克羅地亞、塞舌爾、古巴、哈薩克、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 17） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯 白俄羅斯（ 4） 阿聯(lián)酋 二項(xiàng) 締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約