【文章內容簡介】 文萊 根據(jù)所得稅法征收的所得稅（第 35 號）； 根據(jù)所得稅（石油）法征收的石油利潤稅（第 119 號） 85 阿塞拜疆 法人利潤稅；個人所得稅 86 格魯吉亞 企業(yè)利潤稅；企業(yè)財產(chǎn)稅；個人所得稅；個人財產(chǎn)稅 87 墨西哥 聯(lián)邦所得稅； 88 沙特阿拉伯 扎卡特稅；所得稅，包括天然氣投資稅。 89 阿爾及利亞 全球所得稅；公司所得稅；職業(yè)行為稅；財 產(chǎn)稅、礦區(qū)使用費 90 香港 利得稅；薪俸稅；物業(yè)稅 91 澳門 職業(yè)稅；所得補充稅；憑單印花稅；房屋稅 16 二 .常設機構規(guī)定 1. 定義 常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。外國企業(yè)如在中國設有常設機構，則構成在華納稅義務。 對常設機構在具體判定時要考慮其營業(yè)性、固定性和長期性等幾項因素。其中“營業(yè)”一語是對英語“ business”一詞的翻譯，實際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非營利機構從事的一般業(yè)務活動。 對“固定營業(yè)場所”的理解應包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動設立的 辦事處、分支機構等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施。 注： 國家稅務總局關于稅收協(xié)定常設機構認定等有關問題的通知（國稅發(fā) [2020]35 號） 國家稅務總局關于《內地和香港關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排》有關條款的解釋（國稅函 [2020] 403 號） 2. 列舉 從構成常設機構的幾項因素考慮，常設機構一般指以下機構或場所： 管理場所； 分支機構； 辦事處； 工廠； 作業(yè)場所； 礦場、油井或氣井、采石場或者其 他開采（個別協(xié)定還包括勘探）自然資源的場所。 此類場所是指經(jīng)過投資，擁有開采權，從事生產(chǎn)經(jīng)營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設承包工程作業(yè)的承包商。 個別協(xié)定還包括種植園或農(nóng)場、林場以及勘探或開采自然資源所使用的設備或裝置等等。 17 附：常設機構列舉情況一覽表 款項（第二款） 內 容 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 常設機構一語特別包括 管理場所；分支機構；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所 所有協(xié)定國 農(nóng)場和種植園 馬來西亞、泰國、印尼、毛里求斯、老 撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄園） 農(nóng)場或林場 澳大利亞 永久性展銷場所 巴基斯坦 煉油廠、銷售店、為他人提供存儲設施及倉庫 巴林 為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機或船 只 ， 僅 以 使 用 期 月的為限 1 個月：新西蘭 3 個月：丹麥、法國、澳大利亞、菲律賓、阿塞拜疆 6 個月：印尼、巴巴多斯 183 天：印度、斯里蘭卡 12 個月：牙買加、克羅地亞、哈薩克 無時間限制：英國 3. 承包工程與服務活動 有些外國企業(yè)在中國境內未設立上述 2 項所列各種場所，但在中國境內從事（承 包）了某些如建筑、安裝等工程項目及相關活動，如果這類工程項目或活動超過一定時間，也構成常設機構。 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù) 月（具體時間見附表）以上的為限。在執(zhí)行此項規(guī)定時應掌握以下幾種情況： 確定工地、工程或者與其有關的監(jiān)督管理活動開始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進入現(xiàn)場開始實施合同或項目動工之日起開始計算，直至作業(yè)全部結束交付使用之日止。 外國企業(yè)在我國一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個或兩個以上作業(yè)項目，應從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目 18 止計算其在我國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期。不以每個工程作業(yè)項目分別計算。 對工地、工程或與其有關的監(jiān)督管理活動開始計算其連續(xù)日期以后，因故（如設備、材料未運到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項目并未終止或結束，人員和設備等也未全部撤出，應持續(xù)計算其連續(xù)日期。 注：財政部稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知（（ 86）財稅協(xié)字第 015 號） 外國企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉包給其他企業(yè)，如果分包商實施合同的日期在 前，可自分包商開始實施合同或項目動工之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。但不影響對分包商本身就其所承擔的工程作業(yè)單獨計算征稅。 締約國一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個項目或相關聯(lián)的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以連續(xù) 月（具體時間見附表）以上的為限。在執(zhí)行此項規(guī)定時應掌握以下幾種情況： 對于為工程項目提供咨詢勞務與承包工程作業(yè)的劃分問題 原則上應視其是否承擔施工作業(yè)來確定。承包工程項目作業(yè)，一般都要承擔施工責任。咨詢勞務是指對已有的工程作 業(yè)項目的進行提供技術指導、技術協(xié)助、技術咨詢等技術服務性的勞務，只是從中協(xié)助，僅負技術上的指導責任，不負責具體的施工和勞動作業(yè)。 咨詢勞務的范圍問題 咨詢勞務的范圍應作廣義解釋，包括對我國工程建設或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術的改革、經(jīng)營管理的改進和技術選擇、投資項目可行性分析以及設計方案的選擇等提供咨詢服務；也包括對我國企業(yè)現(xiàn)有設備或產(chǎn)品，根據(jù)我方在性能、效率、質量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術目標，提供技術協(xié)助，對需要改進的部位或零部件重新進行設計、調試或試制，以達到合同所規(guī)定的技術 目標等。 注：財政部稅務總局印發(fā)《關于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》的通知（（ 85）財稅外字第 042號） 咨詢勞務的提供及實施中構成常設機構問題 所謂咨詢勞務活動達到 月構成常設機構，執(zhí)行中是指外國 19 企業(yè)派其雇員來華提供上述勞務活動在中國境內實際停留的時間。但協(xié)定此項時間的規(guī)定是以“月”為單位，并未對月按天數(shù)做出解釋。因此，執(zhí)行此規(guī)定時可不考慮具體天數(shù)。但為便于操作，對協(xié)定此項規(guī)定中“月份”在計算時暫按以下方法掌握： 即，外國企業(yè)為境內某項目提供服務（包括咨詢服務 ），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達境內的月份起直到完成服務項目雇員最后離開境內的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù) 30 天沒有雇員在境內從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過 6 個月的，即為在華構成常設機構。對超過 12個月的服務項目，應以雇員在該項目總延續(xù)期間中任何抵達月份或離開月份 推算的 12 個月為一個計算期間。如果該項超過12個月的項目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一個 12個月期間來華提供勞務活動時間超過 6 個月，而在項目其他時間內派人來華提供勞務均未超過 6 個月，仍應判定該項外國企業(yè)在華構成常設機構 。常設機構是指該外國企業(yè)為我國境為某項目提供勞務活動而形成的機構的判定，而不是單指某一期間提供的勞務是否構成常設機構。按上述標準，外國企業(yè)通過其雇員在中國境內為某項目提供勞務構成常設機構的，其源自有關項目境內勞務的利潤應視為該常設機構的利潤予以征稅。 注：國家稅務總局關于《內地和香港關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排》有關條款的解釋（國稅函 [2020]403 號） 對上述時間具體計算時應按所有雇員為同一項目提供勞務活動不同時期在華連續(xù)或累計停留的時間掌握，對同一時期的同批人員的工作不能分開計算。如三 十人為某項目在華同時工作三天，即在華工作時間即為三天，而不是按每人三天共九十天來計算。同時在計算時也不應包括其在中國境外為同一項目提供勞務所花費的時間。 協(xié)定議定書關于常設機構的特別規(guī)定 雖有上述通過雇員的勞務活動構成常設機構的規(guī)定，但個別協(xié)定在議定書中對雇員的勞務活動構成常設機構做了特別規(guī)定。 ? 中日協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機器設備有關的勞務活動，不視為在該締約國另一方設有常設機構。 20 執(zhí)行該議定書規(guī)定時應注意 國家稅務總局關于中日稅收協(xié)定 及其議定書有關條文解釋的通知（國稅函 [1997]429 號）的規(guī)定 ? 中法協(xié)定議定書規(guī)定：關于第五條第三款，對由銷售工業(yè)、商業(yè)設備或器材的企業(yè)提供的為裝配或安裝該設備或器材的監(jiān)督管理活動，如果其監(jiān)督管理費用少于銷售總額 5%的，應認為是附屬于該項銷售，不構成該企業(yè)的常設機構。 ? 中瑞士協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或出租機器或設備有關的勞務活動，不視為在該締約國另一方設有常設機構；該項咨詢勞務包括對機器或設備安裝的指導、技術資料的咨詢、人員培訓、以及提供與安裝和使用機器設備 有關的設計勞務。 4. 不構成常設機構的情況 協(xié)定對不構成常設機構的場所、設施或活動做了如下列舉： 專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設施； 專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； 專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； ，或者搜集情報的目的所設的固定營業(yè)場所； 專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所； 專為上述各項活動的結合所設的固定營業(yè)場所 ，如果由于這種結合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準備性質或輔助性質。 對上述 “準備性質或輔助性質”活動進行判定時，應注意以下原則： 所設的固定場所是否僅為總機構提供服務，或者是否與其他機構有業(yè)務往來； 固定場所的業(yè)務活動是否與總機構的業(yè)務性質一致； 固定場所的業(yè)務活動是否為總機構業(yè)務的重要組成部分。 21 即：如果固定場所不僅為總機構服務，而且與其他機構有業(yè)務往來，或固定場所的業(yè)務性質與總機構的業(yè)務性質一致，且其業(yè)務為總機構業(yè)務的重要組成部分，則不能認為該固定場所的活動是準 備性或輔助性的。 22 附 :我國對外簽署協(xié)定常設機構判定標準一覽表（常設機構第三款） 款項（三） 內 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 一項 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù) 月以上的為限 6 個月 183 天 8 個月 9 個月 12 個月 18 個月 24 個月 日本、美國、比利時、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、泰國、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞 、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、西班牙、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、突尼斯、格魯吉亞、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 41） 印度、斯里蘭卡 馬耳他 阿曼、委內瑞拉、阿爾巴尼亞（ 3） 塞浦路斯、羅馬尼亞、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、摩爾多瓦、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、伊朗、巴林、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 25） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯 白俄羅斯、蘇丹（ 5） 阿聯(lián)酋 一項 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù) 月以上的為限 6 個月 法國、英國、愛爾蘭（ 3） 23 一項 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理或咨詢 活 動 僅 以 連 續(xù) 月以上的為限 12 個月 立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞（ 3） 二項 締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關聯(lián)的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過 月的為限 6 個月 8 個月 9 個月 12 個月 18 個月 24 個月 日本、美國、法國、比利時、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、澳大利亞、科威特、瑞士、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、冰島、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 40） 馬耳他 阿曼、阿爾巴尼亞 塞浦路斯、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、蘇丹、埃及、南非、克羅地亞、塞舌爾、古巴、哈薩克、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 17） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯 白俄羅斯（ 4） 阿聯(lián)酋 二項 締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約