【文章內(nèi)容簡介】 員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報(bào)批評扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消年終評選先進(jìn)資格。 【防范建議】 關(guān)資料時(shí)，要求納稅人填報(bào)的表格必須符合要求，提交的附送資料必須齊全，原件與復(fù)印件內(nèi)容必須一致，否則不予辦理。 稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 加強(qiáng)稅源控管，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)登記管理辦法 ； 加強(qiáng)對 《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》 的管理 ；規(guī)范 《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》 開具 ； 完善外出經(jīng)營發(fā)票 的 管理 。 未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅務(wù)登記管理崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報(bào)征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成 15 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 9 【防范建議】 有效期屆滿 的 《 外出經(jīng) 營活動(dòng)稅收管理證明 》 進(jìn)行嚴(yán)格審核，注重審核 企業(yè)經(jīng)營情況、 應(yīng)納稅 情況及發(fā)票使用情況 ，審核結(jié)束后辦理核銷。 、 遲報(bào)、瞞報(bào)的，應(yīng)按《征管法》有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和處罰。 （七）稅種登記 錯(cuò)誤鑒定稅種形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅務(wù)登記崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 10】 2020 年 6 月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時(shí)， 沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定 ，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的 企業(yè)所得稅 3 年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報(bào)繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時(shí)足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分。 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次的，責(zé)令限期改正，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。 【防范建議】 種。 ，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分是否符合新辦企業(yè)條件，從而確定企業(yè)所得稅的歸屬。（征收方式的 確定） 錯(cuò)用稅率、征收率、 錯(cuò)用征收品目 形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅務(wù)登記崗 稅源管理崗 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員適用稅率、征收率錯(cuò)誤 ， 錯(cuò)用征收品目， 造成納稅人多繳或者少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【防范建議】 ,確定納稅人適用正確的稅率、征收率。 政策變動(dòng)，造成稅率的調(diào)整，稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)在征管軟件中進(jìn)行變更稅率維護(hù)，同時(shí)告之納稅人，避免造成不必要的糾紛 。 因納稅人注冊類型、行業(yè) 16 變更造成征收品目的修改， 稅務(wù)人員要及時(shí)對稅種登記進(jìn)行維護(hù)。 二、票證管理 （一）發(fā)票 管理 違反規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】 運(yùn)輸發(fā)票沒有按規(guī)定安排專用車輛、保衛(wèi)人員和必要的通訊工具，導(dǎo)致發(fā)票丟失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 11】 1998 年，某局稅務(wù)人員 領(lǐng)取發(fā)票后，乘坐公共汽車 返回，途中，一箱發(fā)票不慎丟失，相關(guān)責(zé)任人受到行政處分。 【防范建議】 、保衛(wèi)人員及必要的通訊工具。，應(yīng)與當(dāng)?shù)毓?、武警部門取得聯(lián)系，采取相應(yīng)的保衛(wèi)措施，以確保專用發(fā)票的運(yùn)輸安全。 未按規(guī)定保管發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票綜合 管理崗 【提示】 在發(fā)票的庫存管理中， 庫房未按要求配置 必要的防盜、防火、防霉?fàn)€、防毀損、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失等安全設(shè)施、 未按要求進(jìn)行發(fā)票入庫登記、未按要求進(jìn)行出入人員登記造成發(fā)票 損毀 、丟失形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 12】 市局對部分縣（市）局 09 年 13 月份稅收執(zhí)法檢查期間發(fā)現(xiàn)： 庫房沒有安裝應(yīng)急燈和防爆燈，沒有出入庫房記錄，沒有值班記錄，以政務(wù)值班代替專人值班，值班人簽名為三天簽一次，發(fā)票的庫房管理和發(fā)售人員是同一人 ，缺乏制約手段。（市局?四位一體?信息通報(bào)第六期） 【防范建議】 ，加強(qiáng)發(fā)票庫房管理 ，嚴(yán)格按照發(fā)票庫房保管制度進(jìn)行硬件配置 ,特別是和當(dāng)?shù)毓膊块T建立防盜預(yù)警措施。 ，對所有出入人員進(jìn)行嚴(yán)格登記， 非庫管人員一般不得進(jìn)入庫房，如因工作需要臨時(shí)進(jìn)入庫房的，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批并嚴(yán)格執(zhí)行登記制度 。 、假日，倉庫管理人員應(yīng)對倉庫存儲(chǔ)情況進(jìn)行清點(diǎn) 封存 。 發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn) 17 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】稅務(wù)人員未按照規(guī)定程序 對保存期滿或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 13】 1998 年，某局對一批 改版發(fā)票核銷時(shí)， 稅務(wù)人員登記后，未進(jìn)行實(shí)地銷毀 ，而將發(fā)票按廢紙售給回收者，造成部分空白發(fā)票再次流入社會(huì)，相關(guān)責(zé)任人給予行政處分及黨紀(jì)處分。 【防范建議】 ，銷毀發(fā)票時(shí)要有專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)防在發(fā)票銷毀時(shí)被盜或丟失。 、經(jīng)手責(zé)任制，專人押運(yùn)，確保安全；，逐級上報(bào)，確定準(zhǔn)確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點(diǎn)進(jìn)行銷毀。 （二）發(fā)票審批 對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格未進(jìn)行嚴(yán) 格審核，虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格審核時(shí)，稅源管理崗應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人是否有固定的經(jīng)營場所、專職財(cái)務(wù)人員以及帳薄設(shè)置是否齊全 ,納稅人是否取得防偽稅設(shè)備以及企業(yè)開票員是否取得?增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)企業(yè)操作員證書?，納稅人存放增值稅專用發(fā)票和防偽稅控設(shè)備的辦公場所是否安裝了防盜門、防盜窗、專職保險(xiǎn)柜等。 未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票增量審核形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān) 不嚴(yán)格審核納稅人發(fā) 票用量調(diào)整，易被犯罪分子利用虛開發(fā)票，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 ，嚴(yán)格發(fā)票審批手續(xù)。 ，多調(diào)查、多落實(shí) ,看看企業(yè)是否因生產(chǎn)經(jīng)營需要而增加用票量。 ，從中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。 18 未按規(guī)定進(jìn)行防偽稅控最高開票限額審批形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在進(jìn)行防偽稅控最高開票限額審批時(shí)，未認(rèn)真審核納 稅人實(shí)際經(jīng)營狀況，對經(jīng)營活動(dòng)不了解，隨意審批最高限額，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 4 【防 范建議】 ，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力審批最高開票限額。 ：（ 1）核查申請人是否同時(shí)符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務(wù)超過設(shè)定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺(tái)（件）設(shè)備銷售超過設(shè)定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。（ 2）上年度應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納增值稅額、專用發(fā)票用量，截至申請期前兩個(gè)月的應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納增值稅額、專用發(fā)票使用量，調(diào)查表中所列的其他項(xiàng)目。（ 3）核查調(diào)查重點(diǎn)：應(yīng)重點(diǎn)審核調(diào)查申請人最大開票限額是否確實(shí)出于生產(chǎn)經(jīng)營的 需要，其申請是否與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相符。 （三）發(fā)票領(lǐng)用 發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定審核納稅人購票員購票資格所發(fā)生的代領(lǐng)虛開增值稅專用發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 不嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 調(diào)查，核實(shí)納稅人所需發(fā)票的種類、版式、數(shù)量。 經(jīng)審核無誤后在發(fā)票領(lǐng)購單上簽字以示負(fù)責(zé) 、購票員、 領(lǐng)購發(fā)票種類等信息是否與該納稅人在稅務(wù)部門預(yù)留的信息相符。并嚴(yán)格按照由稅源管理部門簽字后的發(fā)票領(lǐng)購單上核準(zhǔn)數(shù)量進(jìn)行發(fā)售。 發(fā)票驗(yàn)舊購新把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在 企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，未嚴(yán)格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管 19 理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 4 【案例 14】 國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)中， 棗強(qiáng)縣國稅局在稅收征管和干部隊(duì)伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為： （一）增值稅一般納稅人管理 松懈。 棗強(qiáng)縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只是強(qiáng)調(diào)?有固定場所、常年或季節(jié)性經(jīng)營?，對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算沒有嚴(yán)格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為?開票公司?。 （二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。 幾年來，棗強(qiáng)縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強(qiáng)縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準(zhǔn)多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗(yàn)舊供新制度，不認(rèn)真查驗(yàn)企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗(yàn)單，不審核就簽字認(rèn)可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報(bào)時(shí)將虛開的收購發(fā)票做大額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正常現(xiàn)象卻視而不見。 （三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。 棗強(qiáng)縣國稅局稽查局在 2020 年、 2020 年沒有對毛皮企業(yè)進(jìn)行日常檢查和專項(xiàng)檢查。 2020 年以來，雖 然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實(shí)施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。 （四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。 一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個(gè)別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動(dòng)。棗強(qiáng)縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā) 票 108 份，虛開發(fā)票金額 10,285,362 元，受票企業(yè)用以抵扣稅款 1,337,元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑 12 年，罰金 10 萬元。棗強(qiáng)縣國 20 稅局 6 名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個(gè)月，緩刑二年；受到黨紀(jì)、政紀(jì)處分的 10 名。另外，負(fù)有失職、失察責(zé)任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責(zé)任追究，給予了政紀(jì)處分。 （案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)》國稅發(fā)〔 2020〕 65 號） 【防 范建議】 《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》等資料。同時(shí)在 驗(yàn)舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號碼按起止號錄入、保存 。 ，經(jīng)審核《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》和 CTAIS中的驗(yàn)舊情況 一致后 ，再 進(jìn)行發(fā)售發(fā)票； 否則一律不予發(fā)售，并將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告稅源 管理部門。 未按規(guī)定進(jìn)行發(fā)票日常檢查形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員未對納稅人發(fā)票使用情況進(jìn)行日常檢查，放松發(fā)票管理，尤其對免稅企業(yè)用票管理不嚴(yán)，易形成發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅 款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 14 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國刑法》第四百零五條第一款規(guī)定，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。 【防范建議】 稅務(wù)人員應(yīng)定期進(jìn)行日常檢查，對納稅人經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，看其實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模與資金的流動(dòng)、用票量是否相當(dāng)， 如果量過大應(yīng)及時(shí)減少發(fā)票購買數(shù)量 。對短時(shí)間 內(nèi)大量領(lǐng)購發(fā)票等異?，F(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)查看。如發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。 未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務(wù)人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在 當(dāng)事人履行相關(guān)義務(wù)后 未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 21 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。 【防范建議】 規(guī)范執(zhí)法程序，杜絕隨意執(zhí)法，強(qiáng)化監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 即 使發(fā)現(xiàn)異常問題也應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門溝通，應(yīng)手續(xù)化。 未按規(guī)定開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 流轉(zhuǎn)稅管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不能按照規(guī)定的程序或時(shí)限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 15】 某公司計(jì)劃近期關(guān)停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請單，計(jì)劃沖減當(dāng)期應(yīng)納稅款，從而達(dá)到少繳稅款，便找稅務(wù)人員張某說情， 張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》 ，張某因此被檢察機(jī)關(guān)起訴。 【防范建議】 《 開具紅字專用發(fā)票通知單》應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》規(guī)定辦理，做到申請單與通知單一一對應(yīng)。 發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務(wù)人員未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資