【文章內容簡介】 員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報批評扣發(fā)年終獎金，取消年終評選先進資格。 【防范建議】 關資料時，要求納稅人填報的表格必須符合要求，提交的附送資料必須齊全，原件與復印件內容必須一致，否則不予辦理。 稅人機構所在地主管稅務機關應 加強稅源控管，嚴格執(zhí)行稅務登記管理辦法 ； 加強對 《外出經營活動稅收管理證明》 的管理 ；規(guī)范 《外出經營活動稅收管理證明》 開具 ； 完善外出經營發(fā)票 的 管理 。 未按規(guī)定程序核銷《外出經營活動稅收管理證明》形成的風險 【崗位】 稅務登記管理崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定核銷《外出經營活動稅收管理證明》，未按程序將有關核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成 15 執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 9 【防范建議】 有效期屆滿 的 《 外出經 營活動稅收管理證明 》 進行嚴格審核，注重審核 企業(yè)經營情況、 應納稅 情況及發(fā)票使用情況 ，審核結束后辦理核銷。 、 遲報、瞞報的，應按《征管法》有關規(guī)定補繳稅款、加收滯納金和處罰。 （七）稅種登記 錯誤鑒定稅種形成的風險 【崗位】 稅務登記崗 稅源管理崗 【提示】 稅務人員應鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風險。 【案例 10】 2020 年 6 月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進行稅種鑒定時， 沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定 ，導致這兩戶企業(yè)的 企業(yè)所得稅 3 年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關執(zhí)法責任人員受到行政處分。 【相關規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十六條規(guī)定，稅務機關違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。 【防范建議】 種。 ，應嚴格區(qū)分是否符合新辦企業(yè)條件，從而確定企業(yè)所得稅的歸屬。（征收方式的 確定） 錯用稅率、征收率、 錯用征收品目 形成的風險 【崗位】 稅務登記崗 稅源管理崗 申報征收崗 【提示】 稅務人員適用稅率、征收率錯誤 ， 錯用征收品目， 造成納稅人多繳或者少繳稅款，形成執(zhí)法風險。 【防范建議】 ,確定納稅人適用正確的稅率、征收率。 政策變動，造成稅率的調整，稅務人員應及時在征管軟件中進行變更稅率維護，同時告之納稅人，避免造成不必要的糾紛 。 因納稅人注冊類型、行業(yè) 16 變更造成征收品目的修改， 稅務人員要及時對稅種登記進行維護。 二、票證管理 （一）發(fā)票 管理 違反規(guī)定運輸發(fā)票形成的風險 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】 運輸發(fā)票沒有按規(guī)定安排專用車輛、保衛(wèi)人員和必要的通訊工具，導致發(fā)票丟失，形成執(zhí)法風險。 【案例 11】 1998 年，某局稅務人員 領取發(fā)票后，乘坐公共汽車 返回，途中，一箱發(fā)票不慎丟失，相關責任人受到行政處分。 【防范建議】 、保衛(wèi)人員及必要的通訊工具。，應與當?shù)毓?、武警部門取得聯(lián)系，采取相應的保衛(wèi)措施，以確保專用發(fā)票的運輸安全。 未按規(guī)定保管發(fā)票形成的風險 【崗位】 發(fā)票綜合 管理崗 【提示】 在發(fā)票的庫存管理中， 庫房未按要求配置 必要的防盜、防火、防霉爛、防毀損、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失等安全設施、 未按要求進行發(fā)票入庫登記、未按要求進行出入人員登記造成發(fā)票 損毀 、丟失形成執(zhí)法風險。 【案例 12】 市局對部分縣（市）局 09 年 13 月份稅收執(zhí)法檢查期間發(fā)現(xiàn)： 庫房沒有安裝應急燈和防爆燈，沒有出入庫房記錄，沒有值班記錄，以政務值班代替專人值班，值班人簽名為三天簽一次，發(fā)票的庫房管理和發(fā)售人員是同一人 ，缺乏制約手段。（市局?四位一體?信息通報第六期） 【防范建議】 ，加強發(fā)票庫房管理 ，嚴格按照發(fā)票庫房保管制度進行硬件配置 ,特別是和當?shù)毓膊块T建立防盜預警措施。 ，對所有出入人員進行嚴格登記， 非庫管人員一般不得進入庫房，如因工作需要臨時進入庫房的，應經領導審批并嚴格執(zhí)行登記制度 。 、假日，倉庫管理人員應對倉庫存儲情況進行清點 封存 。 發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風險 17 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】稅務人員未按照規(guī)定程序 對保存期滿或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險。 【案例 13】 1998 年，某局對一批 改版發(fā)票核銷時， 稅務人員登記后，未進行實地銷毀 ，而將發(fā)票按廢紙售給回收者，造成部分空白發(fā)票再次流入社會，相關責任人給予行政處分及黨紀處分。 【防范建議】 ，銷毀發(fā)票時要有專人負責，嚴防在發(fā)票銷毀時被盜或丟失。 、經手責任制，專人押運，確保安全；，逐級上報，確定準確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點進行銷毀。 （二）發(fā)票審批 對增值稅專用發(fā)票領購資格審核不嚴形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領購資格未進行嚴 格審核，虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 稅務機關在對納稅人增值稅專用發(fā)票領購資格審核時，稅源管理崗應重點審查納稅人是否有固定的經營場所、專職財務人員以及帳薄設置是否齊全 ,納稅人是否取得防偽稅設備以及企業(yè)開票員是否取得?增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)企業(yè)操作員證書?，納稅人存放增值稅專用發(fā)票和防偽稅控設備的辦公場所是否安裝了防盜門、防盜窗、專職保險柜等。 未按規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票增量審核形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務機關 不嚴格審核納稅人發(fā) 票用量調整，易被犯罪分子利用虛開發(fā)票，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 ，嚴格發(fā)票審批手續(xù)。 ，多調查、多落實 ,看看企業(yè)是否因生產經營需要而增加用票量。 ，從中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。 18 未按規(guī)定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務人員在進行防偽稅控最高開票限額審批時，未認真審核納 稅人實際經營狀況，對經營活動不了解，隨意審批最高限額，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 4 【防 范建議】 ，稅務人員應根據(jù)企業(yè)實際經營能力審批最高開票限額。 ：（ 1）核查申請人是否同時符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務超過設定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺（件）設備銷售超過設定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。（ 2）上年度應稅銷售額、應納增值稅額、專用發(fā)票用量，截至申請期前兩個月的應稅銷售額、應納增值稅額、專用發(fā)票使用量，調查表中所列的其他項目。（ 3）核查調查重點：應重點審核調查申請人最大開票限額是否確實出于生產經營的 需要，其申請是否與生產經營規(guī)模相符。 （三）發(fā)票領用 發(fā)票發(fā)售把關不嚴形成的風險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定審核納稅人購票員購票資格所發(fā)生的代領虛開增值稅專用發(fā)票的執(zhí)法風險。 不嚴格按照批準的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 調查，核實納稅人所需發(fā)票的種類、版式、數(shù)量。 經審核無誤后在發(fā)票領購單上簽字以示負責 、購票員、 領購發(fā)票種類等信息是否與該納稅人在稅務部門預留的信息相符。并嚴格按照由稅源管理部門簽字后的發(fā)票領購單上核準數(shù)量進行發(fā)售。 發(fā)票驗舊購新把關不嚴形成的風險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務人員在 企業(yè)領購發(fā)票時，未嚴格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管 19 理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 4 【案例 14】 國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報中， 棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為： （一）增值稅一般納稅人管理 松懈。 棗強縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認定標準，只是強調?有固定場所、常年或季節(jié)性經營?，對財務管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產場地、設備與其生產能力、銷售額明顯不符；有的生產場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產設備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關系；有的純粹為?開票公司?。 （二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領購和虛開。 幾年來，棗強縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農產品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉出，稅收管理人員對此不正常現(xiàn)象卻視而不見。 （三）有案不查，稅務稽查形同虛設。 棗強縣國稅局稽查局在 2020 年、 2020 年沒有對毛皮企業(yè)進行日常檢查和專項檢查。 2020 年以來，雖 然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設的稅務稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。 （四）失職瀆職、濫用職權問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。 一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設立多家虛假生產、外貿企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經營的情況下，為他人虛開普通發(fā) 票 108 份，虛開發(fā)票金額 10,285,362 元，受票企業(yè)用以抵扣稅款 1,337,元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑 12 年，罰金 10 萬元。棗強縣國 20 稅局 6 名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的 10 名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領導和分管領導也分別受到責任追究，給予了政紀處分。 （案例來源：《國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發(fā)〔 2020〕 65 號） 【防 范建議】 《增值稅專用發(fā)票領購簿》等資料。同時在 驗舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號碼按起止號錄入、保存 。 ，經審核《增值稅專用發(fā)票領購簿》和 CTAIS中的驗舊情況 一致后 ，再 進行發(fā)售發(fā)票； 否則一律不予發(fā)售，并將有關情況及時報告稅源 管理部門。 未按規(guī)定進行發(fā)票日常檢查形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務人員未對納稅人發(fā)票使用情況進行日常檢查，放松發(fā)票管理，尤其對免稅企業(yè)用票管理不嚴，易形成發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅 款流失等問題，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 14 【相關規(guī)定】 《中華人民共和國刑法》第四百零五條第一款規(guī)定，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，稅務機關的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。 【防范建議】 稅務人員應定期進行日常檢查，對納稅人經營情況進行數(shù)據(jù)分析，看其實際生產規(guī)模與資金的流動、用票量是否相當， 如果量過大應及時減少發(fā)票購買數(shù)量 。對短時間 內大量領購發(fā)票等異常現(xiàn)象進行重點查看。如發(fā)現(xiàn)問題及時處理。 未按程序停供發(fā)票形成的風險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在 當事人履行相關義務后 未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。 21 【相關規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。 【防范建議】 規(guī)范執(zhí)法程序，杜絕隨意執(zhí)法，強化監(jiān)督，增強責任意識和服務意識，維護納稅人的合法權益。 即 使發(fā)現(xiàn)異常問題也應及時向有關部門溝通，應手續(xù)化。 未按規(guī)定開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 流轉稅管理崗 【提示】 稅務人員不能按照規(guī)定的程序或時限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。 【案例 15】 某公司計劃近期關停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請單，計劃沖減當期應納稅款，從而達到少繳稅款，便找稅務人員張某說情， 張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》 ，張某因此被檢察機關起訴。 【防范建議】 《 開具紅字專用發(fā)票通知單》應按照國家稅務總局《關于修訂專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定辦理，做到申請單與通知單一一對應。 發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風險 【崗位】發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務人員未按規(guī)定程序對納稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資