【正文】 有出入庫房記錄，沒有值班記錄，以政務值班代替專人值班，值班人簽名為三天簽一次，發(fā)票的庫房管理和發(fā)售人員是同一人 ，缺乏制約手段。 發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風險 17 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】稅務人員未按照規(guī)定程序 對保存期滿或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險。 （二）發(fā)票審批 對增值稅專用發(fā)票領購資格審核不嚴形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領購資格未進行嚴 格審核，虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風險。 ，多調查、多落實 ,看看企業(yè)是否因生產經營需要而增加用票量。 ：（ 1）核查申請人是否同時符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務超過設定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺（件）設備銷售超過設定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。 不嚴格按照批準的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風險。 發(fā)票驗舊購新把關不嚴形成的風險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務人員在 企業(yè)領購發(fā)票時，未嚴格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管 19 理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。 （二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領購和虛開。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉出，稅收管理人員對此不正常現象卻視而不見。有案不查，敷衍了事，形同虛設的稅務稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。縣國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經營的情況下，為他人虛開普通發(fā) 票 108 份，虛開發(fā)票金額 10,285,362 元，受票企業(yè)用以抵扣稅款 1,337,元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑 12 年，罰金 10 萬元。同時在 驗舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號碼按起止號錄入、保存 。 【防范建議】 稅務人員應定期進行日常檢查，對納稅人經營情況進行數據分析，看其實際生產規(guī)模與資金的流動、用票量是否相當， 如果量過大應及時減少發(fā)票購買數量 。 21 【相關規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。 【案例 15】 某公司計劃近期關停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請單，計劃沖減當期應納稅款，從而達到少繳稅款，便找稅務人員張某說情， 張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》 ，張某因此被檢察機關起訴。 【防范建議】 、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進行繳銷，并在系統中進行發(fā)票繳銷處理。被代開增值稅專用發(fā)票的增值稅納稅人均為自然人，沒有《煤炭經營資格證》、《企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《稅務登記證》，也不是小規(guī)模納稅人或個體經營者。 超標準代開增值稅專用發(fā)票形成的風險 【崗位】代開發(fā)票崗 【提示】 為超過小規(guī)模標準的納稅人繼續(xù)代開發(fā)票，按征收率征收稅款，導致少征稅款，形成的執(zhí)法風險。 （五）稅收票證管理 未按規(guī)定領取 或發(fā)送票證 形成的風險 【崗位】 票證管理崗 【提示】 在領取或發(fā)送稅收票證時， 因無專車專人押運、委托他人代領 ， 或是在領取稅收票證時未按規(guī)定手續(xù)領?。ㄈ缥串斆媲妩c、簽字等）， 造成 票證 丟失、失竊等情形 ，形成執(zhí)法風險。因保管不善等責任事故造成票證丟失、損毀的，應查明原因和責任，報告單位領導，對票證丟失責任人，按下列規(guī)定責令其賠償：（一）有價證券照價賠償。 【防范建議】 （一） .專人專車領取或發(fā)送。（三）稅務人員、扣繳義務人和代征單位（人）向基層稅務機關領取票證時，必須持?票款結報手冊?領取，領發(fā)的票證清點完畢后，領、發(fā)雙方交換結報手冊互為雙方登記領發(fā)票證種類、數量、字軌號碼及領發(fā)時間， 核對無誤后 ，然后在手冊上雙方共同簽章。 【案例 20】 山西省 國家稅務局關于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報中發(fā)現的主要問題： (一 )蘇練清、金競萍在 填開稅收通用完稅證時故意全部不填 寫開票日期，而是在匯解時補填當日的日期， 使延解現象具有了一定的隱蔽性，日常檢查難以發(fā)現問題。 (四 )蘇練清、金競萍 繳銷票證時，會計未按照《稅收票證管理辦法》的有關規(guī)定，嚴格核對其未填用及作廢的全份票證， 給延解積壓稅款造成可乘之機。 (晉國稅發(fā)〔 2020〕 149 號 ) 【相關規(guī)定】 《稅收票證管理辦法》 第二十一條第三款規(guī)定 ，對利用稅收票證混庫和積壓、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成稅款損失的，要嚴肅查處，并追究有關責任人和單位主管領導的經濟和行政責任；觸犯刑法的，移送司法機關查處。完稅憑證不得涂改、不得混用，必須全部聯次一次填寫。 收現金稅款的稅務人員、扣繳義務人和代征單位填用各種完稅證、稅收罰款收據、代扣代收稅款憑證后，應按?雙限?規(guī)定，持已填用的票證存根聯、報查聯（扣繳義務人還必須持代扣代收稅款報告表）和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收的稅款和?票款結報手冊?向發(fā)放票證的基層稅務機關稅收會計辦理票款結算、票證銷號和票證上交手續(xù)，結報人員和稅收會計當面清點票款無誤后，在手冊上登記銷號并相互簽章。 【案例 21】 1999 年，某市國稅局通報中，某縣稅務人員外出征稅，上午下班后，未能將攜帶手工完稅證送回局機關保管，而是直接帶回家中 ，途中不慎將 20 份完稅證丟失，給予該責任人經濟賠償及行政處分。二、對視同現金管理的票證發(fā)生損失的責任人，除按本辦法 第十五條第三款 規(guī)定責令其賠償外，還可處以罰款?？h級以上各級稅務機關必須設置具有安全條件的票證專用庫房；基層稅務機關、扣繳義務人和代征代售單位（人）必須配備票證保險專用箱柜；稅務人員和代征單位經辦人員外出使用票證要有票證專用包袋。稅務人員和代征單位經辦人員外出征收稅款，要做到票不離身，不準帶票進行非工作性活動，不得帶票回家。 未按規(guī)定進行 票證 盤點形成的風險 【崗位】票證管理崗 【提示】 票證管理人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定對庫存的票證及持票人員領用的票證進行定期盤庫和清點，造成帳實不符、票證丟失等現象，形成執(zhí)法風險，或是未 對結報繳銷的票證進行嚴格的審核， 以致存在錯征、少征等不符規(guī)定的現象 。各級國稅機關票管員要定期對本單位庫存的票證進行盤點；縣級局對下屬各單位及所有填票人員的結存票證，每季至少組織一次全面的盤庫和清點，縣、市級國稅機關每半年至少組織一次票證抽查，抽查面不得少 30%；每三年至少要組 織一次全面的票證清查。盤點時應由票證主管部門負責人指定人員與票管員一同進行盤點工作，盤點結束后填制?票證盤點表?一式兩份，雙方簽字。審核應從執(zhí)行政策、使用規(guī)范、數據正確性、稅款解繳等幾個方面進行審核。 家公務員、無執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時人員，因約束相對較少、素質等原因而產生違法亂紀行為。 ① 申報表填寫不規(guī)范，附報資料不全，缺項漏項問題比較多。 29 ③對 企業(yè)取得未按規(guī)定開具的抵扣憑證和有疑問的抵扣憑證準予抵扣進項稅額。 ⑤ 宇進公司報送的有 關《抵扣明細表》中存在提前抵扣的問題。①對申報抵扣的運費發(fā)票與購進貨物之間是否匹配未進行 稽 核。份數占比為 %，進項稅額占比為 %。 ③ 對企業(yè)報送的財務信息 中可疑的問題未進行分析和實地調查。 如：對宇進公司大量采用匯票背書轉讓方式付款的問題，申報審核和納稅評估人員曾向局領導進行過反映，但該局只是對此問題進行了約談，直到案發(fā)既未作進一步的調查和檢查，也未向稽查部門反映。 （ 2）未按規(guī)定建立《查驗發(fā)票使用情況明細賬》，只在納稅人的發(fā)票領購簿和發(fā)票領購表中標注驗舊標識。 4．銀行賬戶管理方面的問題 （ 1）宇進公司的稅務登記副本上沒有記載其開戶銀行及賬號。 5．企業(yè)財務核算方面的問題 宇進公司未報送財務會計處理辦法，該局未予糾正。而且在企業(yè)持續(xù)經營的過程中，該局對以上資料一直沒有補充。給予喬海鑫同志行政撤職處分 ,并根據《山西省國稅系統稅收行政執(zhí)法責任制》第 23 234 條的相關規(guī)定給予喬海鑫經濟懲戒 250 元。 3. 對運輸發(fā)票的審核，應注重審核運輸發(fā)票與所運輸貨物發(fā)票的對應情況是否正常。 【案例 24】 某公司為增值稅輔導期一般納稅人， 2020 年 1 月 20 日認證發(fā)票 28份，金額為 202000 元，稅額 34000 元，在 2020 年 2 月申報期時稅務人員接收了申報并予以抵扣， 未執(zhí)行?先比對后抵扣?的規(guī)定提前抵扣稅款 ，可能存在虛假抵扣進項發(fā)票的執(zhí)法風險。 王某和劉某曾在北京市平谷區(qū)國家稅務局第五稅務所擔任稅務專管員。？ 法院經審理認為，王某、劉某身為國家稅收征管機關的工作人員不正確履行職責，致使國家利益遭受重大損失，其行為侵犯了國家機關的正常管理活動，觸犯了刑法，已構成玩忽職守罪，且犯罪情節(jié)特別嚴重，依法應予懲處。 33 【崗位】 稅收會統崗 稅源管理崗 【提示】 納稅人提供的納稅申報表、附表和財務報表等資料中有很多對稅收征管、稽查有價值的信息，根據《納稅人財務會計報表報送管理辦法》，稅務人員應對納稅人報送的財務會計報表的完整性和時效性進行審核。 ，對于案頭分析中發(fā)現的申報異常情況，應通過約談、實地核查、日常檢查或者移交稽 查等方式處理。 【案例】 見案例 23 【案例 26】 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主要經營消防器材，在報送的《增值稅納稅申報表》 中銷售收入為 13670 元，而同時報送的《損益表》中銷售收入為 18980元，稅務人員 沒有了解企業(yè)情況并對報表進行分析 ，導致企業(yè)少報銷售收入，造成少征稅款的事實。據此法院一審以玩忽職守罪分別判處王某、劉某有期徒刑三年六個月和有期徒刑三年。這 6 家公司騙取增值稅款一事案發(fā)后，王、劉二人也于 2020 年 8 月 10 日被羈押。 （二）納稅申報 未認真審核申報資料形成的風險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務人員在受理申報征收資料時，未認真審核報送資料的完整性，未認真審核主表與附表、本期數與累計數之間、各申報表的邏輯關系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風險。 業(yè)基本經營情況 ,發(fā)現存在問題的發(fā)票，應與有關部門聯系，對其進行檢查。同時，將案件有關資料移送中共華信開發(fā)區(qū)紀律檢查委員會，給予三人相應的黨紀處分。 （ 3）征管檔案未執(zhí)行?一戶一檔?的規(guī)定，無檔案室或檔案柜，既不裝訂，又不歸檔。 6．征管檔案資料 管理方面的問題 （ 1）征管檔案資料短缺。 宇進公司 1999年 12 月 7 日填寫的稅務登記表中填寫的開戶銀行是?絳縣里冊辦?，賬號為36822101975，此后未進行過變更賬號的變更登記。雖然按季對重點稅源進行了分析，但只是就數字論數字，沒有對宇進公司的產、供、銷增減變化情況及資金周轉情況作進一步的調查了解，該局稅源管理人員及各級領導干部對宇進公司的具體經營情況（如工藝流程、投入產出比、存貨變動率、結算方式等）都說不清楚。 2．發(fā)票管理方面的問題 （ 1）未按規(guī)定程序進行發(fā)票最高限額的審批。 （ 3）日常檢查不到位，未采取延伸性檢查措施。份數占比為 %，稅額占比為 %。 ②對 企業(yè)取得的大額連號手工萬元版增值稅專用發(fā)票未經協查準予抵扣進項稅額。此類問題共涉及發(fā)票 2363 份，提前抵扣稅額 萬元。 ④ 取得供貨方單位名稱一致、票號相連、但供貨方納稅人識別號不一致的抵扣憑證準予抵扣進項稅額。 ②申報資料的邏輯關系、不同報表之間的對應關系不符。 三、申報征收管理 （一）發(fā)票抵扣 對抵扣憑證審核不嚴形成的風險 【崗位】 申報征收崗 稅源管理崗 【提示】 稅務人員不嚴格審核各類抵扣憑證，導致企業(yè)多抵扣進項稅額，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。 票證管理崗位用人不當形成的風險 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅收票證作為稅務管理中一項重要工作，用人不當會造成國家稅款流失， 28 形成執(zhí)法風險。 《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定。 填票人員每日工作結束后，要將剩余票證與?票款結報手冊?逐本、逐份相核對。一、對雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴的國稅機關管票、用票人員及單位負責人，應分別情節(jié)給予批評教育、通報或經濟處罰，直至行政處分。領用票證的各級稅務機關、扣繳義務人和代征代售單位的票證管理人員、稅務人員、代征單位經辦人員和代售人員發(fā)生工作調動，以及扣繳義務人和代征代售單位（人）終止稅款征收業(yè)務時，必須將所經管的票證、帳簿等核算資料交接清楚，造冊登記，交接雙方共同簽章，并經稅務機關領導審查核準，才能離崗。票證管理人 員和用票人員要經常檢查票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丟失等工作。 【防范建議】 各級稅務機關和票證使用人員必須按下列要求保管票證： 管要有專人，票證存放要有專門設施。 【相關規(guī)定】 《稅收票證管理辦法》 第二十一條規(guī)定， 稅收票證違規(guī)行為的處罰。 4. 基層稅務機關應將填票人員結報繳銷的票證，根據?稅收票證出納帳?，按期填報?票證繳銷表?一式兩份，連同必須上繳的票證上報縣級稅務機關，經縣級稅務機關核對無誤后，在?票證繳銷表?上簽章并退 26 基層稅務機關一份。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 為嚴防稅收票款發(fā)生損失，保證稅款及時、足額入庫，各級稅務機關必須按下列要求結報繳銷票證。使用時應做到： ，先領先用，順序填開； 、分