【正文】 有出入庫房記錄，沒有值班記錄，以政務(wù)值班代替專人值班，值班人簽名為三天簽一次，發(fā)票的庫房管理和發(fā)售人員是同一人 ，缺乏制約手段。 發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風(fēng)險 17 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】稅務(wù)人員未按照規(guī)定程序 對保存期滿或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。 （二）發(fā)票審批 對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格未進(jìn)行嚴(yán) 格審核，虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。 ，多調(diào)查、多落實(shí) ,看看企業(yè)是否因生產(chǎn)經(jīng)營需要而增加用票量。 ：（ 1）核查申請人是否同時符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務(wù)超過設(shè)定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺（件）設(shè)備銷售超過設(shè)定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。 不嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險。 發(fā)票驗(yàn)舊購新把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在 企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時，未嚴(yán)格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管 19 理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。 （二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進(jìn)項轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正常現(xiàn)象卻視而不見。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā) 票 108 份，虛開發(fā)票金額 10,285,362 元，受票企業(yè)用以抵扣稅款 1,337,元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑 12 年，罰金 10 萬元。同時在 驗(yàn)舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號碼按起止號錄入、保存 。 【防范建議】 稅務(wù)人員應(yīng)定期進(jìn)行日常檢查，對納稅人經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，看其實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模與資金的流動、用票量是否相當(dāng)， 如果量過大應(yīng)及時減少發(fā)票購買數(shù)量 。 21 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。 【案例 15】 某公司計劃近期關(guān)停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請單，計劃沖減當(dāng)期應(yīng)納稅款，從而達(dá)到少繳稅款，便找稅務(wù)人員張某說情， 張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》 ，張某因此被檢察機(jī)關(guān)起訴。 【防范建議】 、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進(jìn)行繳銷，并在系統(tǒng)中進(jìn)行發(fā)票繳銷處理。被代開增值稅專用發(fā)票的增值稅納稅人均為自然人，沒有《煤炭經(jīng)營資格證》、《企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《稅務(wù)登記證》，也不是小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營者。 超標(biāo)準(zhǔn)代開增值稅專用發(fā)票形成的風(fēng)險 【崗位】代開發(fā)票崗 【提示】 為超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的納稅人繼續(xù)代開發(fā)票，按征收率征收稅款，導(dǎo)致少征稅款，形成的執(zhí)法風(fēng)險。 （五）稅收票證管理 未按規(guī)定領(lǐng)取 或發(fā)送票證 形成的風(fēng)險 【崗位】 票證管理崗 【提示】 在領(lǐng)取或發(fā)送稅收票證時， 因無專車專人押運(yùn)、委托他人代領(lǐng) ， 或是在領(lǐng)取稅收票證時未按規(guī)定手續(xù)領(lǐng)?。ㄈ缥串?dāng)面清點(diǎn)、簽字等）， 造成 票證 丟失、失竊等情形 ，形成執(zhí)法風(fēng)險。因保管不善等責(zé)任事故造成票證丟失、損毀的，應(yīng)查明原因和責(zé)任，報告單位領(lǐng)導(dǎo)，對票證丟失責(zé)任人，按下列規(guī)定責(zé)令其賠償：（一）有價證券照價賠償。 【防范建議】 （一） .專人專車領(lǐng)取或發(fā)送。（三）稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位（人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時，必須持?票款結(jié)報手冊?領(lǐng)取，領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)完畢后，領(lǐng)、發(fā)雙方交換結(jié)報手冊互為雙方登記領(lǐng)發(fā)票證種類、數(shù)量、字軌號碼及領(lǐng)發(fā)時間， 核對無誤后 ，然后在手冊上雙方共同簽章。 【案例 20】 山西省 國家稅務(wù)局關(guān)于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報中發(fā)現(xiàn)的主要問題： (一 )蘇練清、金競萍在 填開稅收通用完稅證時故意全部不填 寫開票日期，而是在匯解時補(bǔ)填當(dāng)日的日期， 使延解現(xiàn)象具有了一定的隱蔽性，日常檢查難以發(fā)現(xiàn)問題。 (四 )蘇練清、金競萍 繳銷票證時，會計未按照《稅收票證管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格核對其未填用及作廢的全份票證， 給延解積壓稅款造成可乘之機(jī)。 (晉國稅發(fā)〔 2020〕 149 號 ) 【相關(guān)規(guī)定】 《稅收票證管理辦法》 第二十一條第三款規(guī)定 ，對利用稅收票證混庫和積壓、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成稅款損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任；觸犯刑法的，移送司法機(jī)關(guān)查處。完稅憑證不得涂改、不得混用，必須全部聯(lián)次一次填寫。 收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位填用各種完稅證、稅收罰款收據(jù)、代扣代收稅款憑證后，應(yīng)按?雙限?規(guī)定，持已填用的票證存根聯(lián)、報查聯(lián)（扣繳義務(wù)人還必須持代扣代收稅款報告表）和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收的稅款和?票款結(jié)報手冊?向發(fā)放票證的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會計辦理票款結(jié)算、票證銷號和票證上交手續(xù)，結(jié)報人員和稅收會計當(dāng)面清點(diǎn)票款無誤后，在手冊上登記銷號并相互簽章。 【案例 21】 1999 年，某市國稅局通報中，某縣稅務(wù)人員外出征稅，上午下班后，未能將攜帶手工完稅證送回局機(jī)關(guān)保管，而是直接帶回家中 ，途中不慎將 20 份完稅證丟失，給予該責(zé)任人經(jīng)濟(jì)賠償及行政處分。二、對視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失的責(zé)任人，除按本辦法 第十五條第三款 規(guī)定責(zé)令其賠償外，還可處以罰款。縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須設(shè)置具有安全條件的票證專用庫房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）必須配備票證保險專用箱柜；稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出使用票證要有票證專用包袋。稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出征收稅款，要做到票不離身，不準(zhǔn)帶票進(jìn)行非工作性活動，不得帶票回家。 未按規(guī)定進(jìn)行 票證 盤點(diǎn)形成的風(fēng)險 【崗位】票證管理崗 【提示】 票證管理人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定對庫存的票證及持票人員領(lǐng)用的票證進(jìn)行定期盤庫和清點(diǎn)，造成帳實(shí)不符、票證丟失等現(xiàn)象，形成執(zhí)法風(fēng)險，或是未 對結(jié)報繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的審核， 以致存在錯征、少征等不符規(guī)定的現(xiàn)象 。各級國稅機(jī)關(guān)票管員要定期對本單位庫存的票證進(jìn)行盤點(diǎn)；縣級局對下屬各單位及所有填票人員的結(jié)存票證，每季至少組織一次全面的盤庫和清點(diǎn)，縣、市級國稅機(jī)關(guān)每半年至少組織一次票證抽查，抽查面不得少 30%；每三年至少要組 織一次全面的票證清查。盤點(diǎn)時應(yīng)由票證主管部門負(fù)責(zé)人指定人員與票管員一同進(jìn)行盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)結(jié)束后填制?票證盤點(diǎn)表?一式兩份，雙方簽字。審核應(yīng)從執(zhí)行政策、使用規(guī)范、數(shù)據(jù)正確性、稅款解繳等幾個方面進(jìn)行審核。 家公務(wù)員、無執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時人員，因約束相對較少、素質(zhì)等原因而產(chǎn)生違法亂紀(jì)行為。 ① 申報表填寫不規(guī)范，附報資料不全，缺項漏項問題比較多。 29 ③對 企業(yè)取得未按規(guī)定開具的抵扣憑證和有疑問的抵扣憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。 ⑤ 宇進(jìn)公司報送的有 關(guān)《抵扣明細(xì)表》中存在提前抵扣的問題。①對申報抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票與購進(jìn)貨物之間是否匹配未進(jìn)行 稽 核。份數(shù)占比為 %，進(jìn)項稅額占比為 %。 ③ 對企業(yè)報送的財務(wù)信息 中可疑的問題未進(jìn)行分析和實(shí)地調(diào)查。 如：對宇進(jìn)公司大量采用匯票背書轉(zhuǎn)讓方式付款的問題，申報審核和納稅評估人員曾向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行過反映，但該局只是對此問題進(jìn)行了約談，直到案發(fā)既未作進(jìn)一步的調(diào)查和檢查，也未向稽查部門反映。 （ 2）未按規(guī)定建立《查驗(yàn)發(fā)票使用情況明細(xì)賬》，只在納稅人的發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票領(lǐng)購表中標(biāo)注驗(yàn)舊標(biāo)識。 4．銀行賬戶管理方面的問題 （ 1）宇進(jìn)公司的稅務(wù)登記副本上沒有記載其開戶銀行及賬號。 5．企業(yè)財務(wù)核算方面的問題 宇進(jìn)公司未報送財務(wù)會計處理辦法，該局未予糾正。而且在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，該局對以上資料一直沒有補(bǔ)充。給予喬海鑫同志行政撤職處分 ,并根據(jù)《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 23 234 條的相關(guān)規(guī)定給予喬海鑫經(jīng)濟(jì)懲戒 250 元。 3. 對運(yùn)輸發(fā)票的審核，應(yīng)注重審核運(yùn)輸發(fā)票與所運(yùn)輸貨物發(fā)票的對應(yīng)情況是否正常。 【案例 24】 某公司為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人， 2020 年 1 月 20 日認(rèn)證發(fā)票 28份，金額為 202000 元，稅額 34000 元，在 2020 年 2 月申報期時稅務(wù)人員接收了申報并予以抵扣， 未執(zhí)行?先比對后抵扣?的規(guī)定提前抵扣稅款 ，可能存在虛假抵扣進(jìn)項發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險。 王某和劉某曾在北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)專管員。？ 法院經(jīng)審理認(rèn)為，王某、劉某身為國家稅收征管機(jī)關(guān)的工作人員不正確履行職責(zé)，致使國家利益遭受重大損失，其行為侵犯了國家機(jī)關(guān)的正常管理活動，觸犯了刑法，已構(gòu)成玩忽職守罪，且犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重，依法應(yīng)予懲處。 33 【崗位】 稅收會統(tǒng)崗 稅源管理崗 【提示】 納稅人提供的納稅申報表、附表和財務(wù)報表等資料中有很多對稅收征管、稽查有價值的信息，根據(jù)《納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法》，稅務(wù)人員應(yīng)對納稅人報送的財務(wù)會計報表的完整性和時效性進(jìn)行審核。 ，對于案頭分析中發(fā)現(xiàn)的申報異常情況，應(yīng)通過約談、實(shí)地核查、日常檢查或者移交稽 查等方式處理。 【案例】 見案例 23 【案例 26】 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主要經(jīng)營消防器材，在報送的《增值稅納稅申報表》 中銷售收入為 13670 元，而同時報送的《損益表》中銷售收入為 18980元，稅務(wù)人員 沒有了解企業(yè)情況并對報表進(jìn)行分析 ，導(dǎo)致企業(yè)少報銷售收入，造成少征稅款的事實(shí)。據(jù)此法院一審以玩忽職守罪分別判處王某、劉某有期徒刑三年六個月和有期徒刑三年。這 6 家公司騙取增值稅款一事案發(fā)后，王、劉二人也于 2020 年 8 月 10 日被羈押。 （二）納稅申報 未認(rèn)真審核申報資料形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在受理申報征收資料時，未認(rèn)真審核報送資料的完整性，未認(rèn)真審核主表與附表、本期數(shù)與累計數(shù)之間、各申報表的邏輯關(guān)系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。 業(yè)基本經(jīng)營情況 ,發(fā)現(xiàn)存在問題的發(fā)票，應(yīng)與有關(guān)部門聯(lián)系，對其進(jìn)行檢查。同時，將案件有關(guān)資料移送中共華信開發(fā)區(qū)紀(jì)律檢查委員會，給予三人相應(yīng)的黨紀(jì)處分。 （ 3）征管檔案未執(zhí)行?一戶一檔?的規(guī)定，無檔案室或檔案柜，既不裝訂，又不歸檔。 6．征管檔案資料 管理方面的問題 （ 1）征管檔案資料短缺。 宇進(jìn)公司 1999年 12 月 7 日填寫的稅務(wù)登記表中填寫的開戶銀行是?絳縣里冊辦?，賬號為36822101975，此后未進(jìn)行過變更賬號的變更登記。雖然按季對重點(diǎn)稅源進(jìn)行了分析，但只是就數(shù)字論數(shù)字，沒有對宇進(jìn)公司的產(chǎn)、供、銷增減變化情況及資金周轉(zhuǎn)情況作進(jìn)一步的調(diào)查了解，該局稅源管理人員及各級領(lǐng)導(dǎo)干部對宇進(jìn)公司的具體經(jīng)營情況（如工藝流程、投入產(chǎn)出比、存貨變動率、結(jié)算方式等）都說不清楚。 2．發(fā)票管理方面的問題 （ 1）未按規(guī)定程序進(jìn)行發(fā)票最高限額的審批。 （ 3）日常檢查不到位，未采取延伸性檢查措施。份數(shù)占比為 %，稅額占比為 %。 ②對 企業(yè)取得的大額連號手工萬元版增值稅專用發(fā)票未經(jīng)協(xié)查準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。此類問題共涉及發(fā)票 2363 份，提前抵扣稅額 萬元。 ④ 取得供貨方單位名稱一致、票號相連、但供貨方納稅人識別號不一致的抵扣憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。 ②申報資料的邏輯關(guān)系、不同報表之間的對應(yīng)關(guān)系不符。 三、申報征收管理 （一）發(fā)票抵扣 對抵扣憑證審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不嚴(yán)格審核各類抵扣憑證，導(dǎo)致企業(yè)多抵扣進(jìn)項稅額，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。 票證管理崗位用人不當(dāng)形成的風(fēng)險 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅收票證作為稅務(wù)管理中一項重要工作，用人不當(dāng)會造成國家稅款流失， 28 形成執(zhí)法風(fēng)險。 《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定。 填票人員每日工作結(jié)束后，要將剩余票證與?票款結(jié)報手冊?逐本、逐份相核對。一、對雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴(yán)的國稅機(jī)關(guān)管票、用票人員及單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)分別情節(jié)給予批評教育、通報或經(jīng)濟(jì)處罰，直至行政處分。領(lǐng)用票證的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位的票證管理人員、稅務(wù)人員、代征單位經(jīng)辦人員和代售人員發(fā)生工作調(diào)動，以及扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）終止稅款征收業(yè)務(wù)時，必須將所經(jīng)管的票證、帳簿等核算資料交接清楚，造冊登記，交接雙方共同簽章，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審查核準(zhǔn)，才能離崗。票證管理人 員和用票人員要經(jīng)常檢查票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丟失等工作。 【防范建議】 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證使用人員必須按下列要求保管票證： 管要有專人，票證存放要有專門設(shè)施。 【相關(guān)規(guī)定】 《稅收票證管理辦法》 第二十一條規(guī)定， 稅收票證違規(guī)行為的處罰。 4. 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將填票人員結(jié)報繳銷的票證，根據(jù)?稅收票證出納帳?，按期填報?票證繳銷表?一式兩份，連同必須上繳的票證上報縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)核對無誤后，在?票證繳銷表?上簽章并退 26 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 為嚴(yán)防稅收票款發(fā)生損失，保證稅款及時、足額入庫，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按下列要求結(jié)報繳銷票證。使用時應(yīng)做到： ，先領(lǐng)先用，順序填開； 、分