【正文】 不得辦理工商登記注銷；要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動，防止稅款流失。 而被告人 李某 的辯護(hù)人卻當(dāng)庭為其作了無罪辯護(hù)，稱? 李某 沒有利用職務(wù)便利，他只是利用人際關(guān)系幫忙辦理了注銷業(yè)務(wù)， 李某 只是把俞某引見給辦理業(yè)務(wù)的相關(guān)人員，在辦理業(yè)務(wù)中也沒有對該公司減免稅，所以 李某 也不構(gòu)成為他人謀取利益。（案件來 源：《清風(fēng)苑》雜志 2020 年第 5 期，江蘇省檢察院主辦）。 （真實性審查的問題） 稅務(wù)機(jī)關(guān)未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風(fēng)險 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記管理崗 【提示】 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行 政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會形成執(zhí)法風(fēng)險。致使核定的專用發(fā)票用量形同虛設(shè)。 如某公司注冊資金僅 30 萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為 20 萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為 10 萬元，每月發(fā)票用量 25 份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá) 250 萬元，遠(yuǎn)高于該公司的實際經(jīng)營能力。 一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是將納稅評估作為一項程式化的工作來應(yīng) 付，評估的不深不透，對于一些顯而易見的疑點熟視無睹。 ，不能及時發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。 【案例】 見案例 3 7 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國政府信息公開條例》 第三十五條規(guī)定， 行政機(jī)關(guān)不依法履行政府信息公開義務(wù)的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)、上一級行政機(jī)關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對行政機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。主觀方面， 王某存在嚴(yán)重過失，侵犯了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的正?；顒?。 【案例 2】 2020 年 4 月，某市稅務(wù)分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費， 替企業(yè)辦好稅務(wù)登記 后，再送上門。 【防范建 議】 稅務(wù)人員在受理稅務(wù)登記時，要認(rèn)真審核辦證日期是否在法定期限之內(nèi)即辦理營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。喻某的行為如果不是及時被查處和制止，很有可能演變?yōu)橐黄鹇殑?wù)犯罪案件。 第一部分 具體風(fēng)險行為 具體風(fēng)險行為是指稅務(wù)人員在某一項執(zhí)法工作中可能遇到的執(zhí)法風(fēng)險，根據(jù)業(yè)務(wù) 3 類型分為稅務(wù)登記、申報征收、稅源管理、票證管理、稅務(wù)稽查、稅收政策、稅收法制等七個方面 159 個執(zhí)法風(fēng)險點。也就是說稅務(wù)干部在稅收執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅 、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。因為稍有不慎，稅務(wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險。 一、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。 【相關(guān)規(guī)定】 《稅收管理員制度（試行）》第二十二條規(guī)定，稅收管理員玩忽職守或徇私舞弊，構(gòu)成違紀(jì)行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任。 【防范建議】 ，促使納稅人辦理稅務(wù)登記。 發(fā)現(xiàn)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請辦理稅務(wù)登記的，按稅務(wù)違法、違章業(yè)務(wù)流程處理后再按規(guī)定辦證。同年 11 月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機(jī)關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長期不履行職責(zé)而造成的后果 ——18 萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑。 【防范建議】 ，向其宣傳銀行賬號、財務(wù)會計制度及核算軟件報送的相關(guān)規(guī)定。一是沒有進(jìn)行納 稅評估。致使內(nèi)部管理、稅源管理的許多制度和辦法，在執(zhí)行過程中得不到有效的貫徹落實，給犯罪分子以可乘之機(jī)。又如某公司注冊資金僅 50 萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為 1 萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為10 萬元，每月發(fā)票用量最高達(dá)每月 90 份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá) 900 萬元，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該公司的實際經(jīng)營能力。 四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。 【防范建議】 1. 因企業(yè)注冊類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對原企業(yè)進(jìn)行清算。 【案例 7】 承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司 10 萬元的賄賂， 3 月10 日，原某 市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。事后 11 李某 收了好處費，但那應(yīng)該算是民事中的不當(dāng)?shù)美荒芩闶切谭ㄖ械氖苜V?。 （免）稅稅務(wù)認(rèn)定的出口企業(yè)，應(yīng) 及時結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，待結(jié)清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認(rèn)定后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 【防范建議】 ，通過加大對稅收法律法規(guī)政策和辦稅程序向社會公告的宣傳力度，解決征納雙方信息不對稱或不溝通等問題，為納稅人提供更多的政策咨詢和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，包括納稅人開業(yè)、申報、停業(yè)、注銷等在內(nèi)的基礎(chǔ)性稅收知識。 4 月 2 日運明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進(jìn)行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知 13 書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經(jīng)理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進(jìn)行調(diào)查取證之后，作出 如下判決： 淀海區(qū)地稅局第一征收分局對 認(rèn)定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實 ，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（ 2020年 12 月 17 日修訂 《稅務(wù)登記管理辦法》 第四十一條規(guī)定?納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。 戶從事經(jīng)營活動的，責(zé)令其申報交納稅款并加收滯納金。 【案例】 見案例 9 【防范建議】 有效期屆滿 的 《 外出經(jīng) 營活動稅收管理證明 》 進(jìn)行嚴(yán)格審核，注重審核 企業(yè)經(jīng)營情況、 應(yīng)納稅 情況及發(fā)票使用情況 ，審核結(jié)束后辦理核銷。 【防范建議】 ,確定納稅人適用正確的稅率、征收率。 【案例 12】 市局對部分縣（市）局 09 年 13 月份稅收執(zhí)法檢查期間發(fā)現(xiàn)： 庫房沒有安裝應(yīng)急燈和防爆燈，沒有出入庫房記錄，沒有值班記錄，以政務(wù)值班代替專人值班，值班人簽名為三天簽一次，發(fā)票的庫房管理和發(fā)售人員是同一人 ，缺乏制約手段。 （二）發(fā)票審批 對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格未進(jìn)行嚴(yán) 格審核，虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。 ：（ 1）核查申請人是否同時符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務(wù)超過設(shè)定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺（件）設(shè)備銷售超過設(shè)定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。 發(fā)票驗舊購新把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在 企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時，未嚴(yán)格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管 19 理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進(jìn)項轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正?，F(xiàn)象卻視而不見?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā) 票 108 份，虛開發(fā)票金額 10,285,362 元，受票企業(yè)用以抵扣稅款 1,337,元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑 12 年，罰金 10 萬元。 【防范建議】 稅務(wù)人員應(yīng)定期進(jìn)行日常檢查，對納稅人經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，看其實際生產(chǎn)規(guī)模與資金的流動、用票量是否相當(dāng)， 如果量過大應(yīng)及時減少發(fā)票購買數(shù)量 。 【案例 15】 某公司計劃近期關(guān)停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請單，計劃沖減當(dāng)期應(yīng)納稅款，從而達(dá)到少繳稅款，便找稅務(wù)人員張某說情， 張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》 ，張某因此被檢察機(jī)關(guān)起訴。被代開增值稅專用發(fā)票的增值稅納稅人均為自然人，沒有《煤炭經(jīng)營資格證》、《企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《稅務(wù)登記證》，也不是小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營者。 （五）稅收票證管理 未按規(guī)定領(lǐng)取 或發(fā)送票證 形成的風(fēng)險 【崗位】 票證管理崗 【提示】 在領(lǐng)取或發(fā)送稅收票證時， 因無專車專人押運、委托他人代領(lǐng) ， 或是在領(lǐng)取稅收票證時未按規(guī)定手續(xù)領(lǐng)?。ㄈ缥串?dāng)面清點、簽字等）， 造成 票證 丟失、失竊等情形 ，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【防范建議】 （一） .專人專車領(lǐng)取或發(fā)送。 【案例 20】 山西省 國家稅務(wù)局關(guān)于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報中發(fā)現(xiàn)的主要問題： (一 )蘇練清、金競萍在 填開稅收通用完稅證時故意全部不填 寫開票日期，而是在匯解時補填當(dāng)日的日期， 使延解現(xiàn)象具有了一定的隱蔽性，日常檢查難以發(fā)現(xiàn)問題。 (晉國稅發(fā)〔 2020〕 149 號 ) 【相關(guān)規(guī)定】 《稅收票證管理辦法》 第二十一條第三款規(guī)定 ，對利用稅收票證混庫和積壓、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成稅款損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任；觸犯刑法的，移送司法機(jī)關(guān)查處。 收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位填用各種完稅證、稅收罰款收據(jù)、代扣代收稅款憑證后，應(yīng)按?雙限?規(guī)定，持已填用的票證存根聯(lián)、報查聯(lián)（扣繳義務(wù)人還必須持代扣代收稅款報告表）和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收的稅款和?票款結(jié)報手冊?向發(fā)放票證的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會計辦理票款結(jié)算、票證銷號和票證上交手續(xù)，結(jié)報人員和稅收會計當(dāng)面清點票款無誤后，在手冊上登記銷號并相互簽章。二、對視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失的責(zé)任人，除按本辦法 第十五條第三款 規(guī)定責(zé)令其賠償外，還可處以罰款。稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出征收稅款，要做到票不離身，不準(zhǔn)帶票進(jìn)行非工作性活動，不得帶票回家。各級國稅機(jī)關(guān)票管員要定期對本單位庫存的票證進(jìn)行盤點；縣級局對下屬各單位及所有填票人員的結(jié)存票證，每季至少組織一次全面的盤庫和清點，縣、市級國稅機(jī)關(guān)每半年至少組織一次票證抽查，抽查面不得少 30%；每三年至少要組 織一次全面的票證清查。審核應(yīng)從執(zhí)行政策、使用規(guī)范、數(shù)據(jù)正確性、稅款解繳等幾個方面進(jìn)行審核。 ① 申報表填寫不規(guī)范，附報資料不全，缺項漏項問題比較多。 ⑤ 宇進(jìn)公司報送的有 關(guān)《抵扣明細(xì)表》中存在提前抵扣的問題。份數(shù)占比為 %，進(jìn)項稅額占比為 %。 如：對宇進(jìn)公司大量采用匯票背書轉(zhuǎn)讓方式付款的問題，申報審核和納稅評估人員曾向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行過反映，但該局只是對此問題進(jìn)行了約談，直到案發(fā)既未作進(jìn)一步的調(diào)查和檢查，也未向稽查部門反映。 4．銀行賬戶管理方面的問題 （ 1）宇進(jìn)公司的稅務(wù)登記副本上沒有記載其開戶銀行及賬號。而且在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，該局對以上資料一直沒有補充。 3. 對運輸發(fā)票的審核，應(yīng)注重審核運輸發(fā)票與所運輸貨物發(fā)票的對應(yīng)情況是否正常。 王某和劉某曾在北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)專管員。 33 【崗位】 稅收會統(tǒng)崗 稅源管理崗 【提示】 納稅人提供的納稅申報表、附表和財務(wù)報表等資料中有很多對稅收征管、稽查有價值的信息，根據(jù)《納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法》，稅務(wù)人員應(yīng)對納稅人報送的財務(wù)會計報表的完整性和時效性進(jìn)行審核。 【案例】 見案例 23 【案例 26】 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主要經(jīng)營消防器材，在報送的《增值稅納稅申報表》 中銷售收入為 13670 元，而同時報送的《損益表》中銷售收入為 18980元，稅務(wù)人員 沒有了解企業(yè)情況并對報表進(jìn)行分析 ，導(dǎo)致企業(yè)少報銷售收入，造成少征稅款的事實。這 6 家公司騙取增值稅款一事案發(fā)后，王、劉二人也于 2020 年 8 月 10 日被羈押。 業(yè)基本經(jīng)營情況 ,發(fā)現(xiàn)存在問題的發(fā)票，應(yīng)與有關(guān)部門聯(lián)系，對其進(jìn)行檢查。 （ 3）征管檔案未執(zhí)行?一戶一檔?的規(guī)定，無檔案室或檔案柜，既不裝訂，又不歸檔。 宇進(jìn)公司 1999年 12 月 7 日填寫的稅務(wù)登記表中填寫的開戶銀行是?絳縣里冊辦?，賬號為36822101975，此后未進(jìn)行過變更賬號的變更登記。 2．發(fā)票管理方面的問題 （ 1）未按規(guī)定程序進(jìn)行發(fā)票最高限額的審批。份數(shù)占比為 %，稅額占比為 %。此類問題共涉及發(fā)票 2363 份，提前抵扣稅額 萬元。 ②申報資料的邏輯關(guān)系、不同報表之間的對應(yīng)關(guān)系不符。 票證管理崗位用人不當(dāng)形成的風(fēng)險 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅收票證作為稅務(wù)管理中一項重要工作，用人不當(dāng)會造成國家稅款流失， 28 形成執(zhí)法風(fēng)險。 填票人員每日工作結(jié)束后，要將剩余票證與?票款結(jié)報手冊?逐本、逐份相核對。領(lǐng)用票證的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位的票證管理人員、稅務(wù)人員、代征單位經(jīng)辦人員和代售人員發(fā)生工作調(diào)動，以及扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）終止稅款征收業(yè)務(wù)時，必須將所經(jīng)管的票證、帳簿等核算資料交接清楚，造冊登記，交接雙方共同簽章，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審查核準(zhǔn)，才能離崗。 【防范建議】 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證使用人員必須按下列要求保管票證： 管要有專人，票證存放要有專門設(shè)施。 4. 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將填票人員結(jié)報繳銷的票證，根據(jù)?稅收票證出納帳?，按期填報?票證繳銷表?一式兩份，連同必須上繳的票證上報