【正文】 萬元，每月發(fā)票用量最高達每月 90 份，核準的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達 900 萬元，也遠遠高于該公司的實際經營能力。 二是發(fā)票的驗舊領新把關不嚴。如某公 司 2020 年 12 月核準的發(fā)票用量為每月 90 份，購票方式為驗舊購新。該公司 2020 年 1 月 7 日領購專用發(fā)票 90 份， 1 月 9 日在對其實施調賬調查時查獲空白增值稅專用發(fā)票 113 份，這說明其領購發(fā)票時還有 23 份沒有開具，主管稅務機關沒有嚴格執(zhí)行驗舊購新的辦法。 三是核準的發(fā)票用量沒有落實到實際管理中。 某公司2020 年 5 月 11 日被核準使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，最高開票限額為千元版，每月限購 25 份。但實際上該公司除 2020 年 5 月領購 25 份外， 2020 年 6 至 10 月共領購了專用發(fā)票 1400 份，平均每月領購 233 份；該公司 2020 年 11 月 7 日轉為正式一般納稅人，同時防偽稅控系統(tǒng)的最高開票限額從千元版調整為萬元版，月供量調整為每月 80份，但實際 2020 年 11 月至 2020 年 1 月 3 個月該公司就領購了專用發(fā)票 340 份，平均每月領購 113 份。致使核定的專用發(fā)票用量形同虛設。 四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。從這些案件的查處情況看，對所有涉案企業(yè)的發(fā)票增量申請，主管稅務機關都是按照企業(yè)提供的合同進行審批的，事后也沒有開展納稅評估和日常檢查進行核實，導致了 9 涉案企業(yè)的大肆虛開。 省局認為：從?邊城稅案?和?煤焦鐵專項行動?的查處情況看，造成虛開增值稅專用發(fā)票 案件的原因既有內部的也有外部的，各市國稅局要按照國家稅務總局?以法治稅，重在治‘內’?的原則，認真落實稅收執(zhí)法責任制，對案件涉及企業(yè)的管理情況進行剖析，凡違反稅收管理有關規(guī)定的單位、部門和責任人要嚴肅處理。（案例來源：《山西省國家稅務局關于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項行動?查處情況的通報》晉國稅發(fā)〔 2020〕 170 號）。 【防范建議】 變更時，必須與法人代表約談，法人代表的身份證復印件必須存檔備查。 ，除工作調動、到齡退休、董事會決定變更等正常原因外，對其 他因素發(fā)生的一般納稅人法人代表變更，要加強增值稅專用發(fā)票的管理。 ，更換法人后，短時間內銷售額大幅度上升，用票量增加的商貿企業(yè)，要及時進行評估，對取得的專用發(fā)票委托協查，除核對發(fā)票號碼、代碼、金額、稅額等七要素外，要求對方注明購貨方名稱和貨物名稱，發(fā)現疑點的，立即移送稽查部門。 （真實性審查的問題） 稅務機關未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 稅務登記管理崗 【提示】 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導致稅務機關在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行 政行為，影響納稅人的權益，引發(fā)行政訴訟，會形成執(zhí)法風險。 【防范建議】 1. 因企業(yè)注冊類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對原企業(yè)進行清算。 ，應嚴格審核納稅人報送的清算報告，發(fā)現問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。 （三）停復業(yè)登記 未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 稅務登記管理崗 【提示】 稅務機關未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，形成執(zhí)法風險。 【防范建議】 ，嚴格按照規(guī)定程序辦理，對資 料不全或 10 程序不到位的不予辦理。 ，應加強對停業(yè)戶的跟蹤管理， 停業(yè)期間要不定期 進行實地核查，并對假停業(yè)戶 從嚴（刪除） 按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定處罰。 （四）注銷稅務登記 辦理注銷稅務登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風險 【崗位】 稅務登記管理崗 稅源管理崗 【提示】 稅務機關辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風險。 【案例 6】 江蘇省兩名稅務人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。（案件來 源：《清風苑》雜志 2020 年第 5 期，江蘇省檢察院主辦）。 【案例 7】 承諾幫某公司辦理稅務注銷業(yè)務，收受了該公司 10 萬元的賄賂， 3 月10 日，原某 市地方稅務局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。 開庭前，李某的 20 多名親屬早早的來到法庭外等候，因座位有限，一些親屬未能進入參加庭審。 據檢方指控， 2020 年間，被告人 李某 利用其擔任該市地方稅務局門頭溝分局稅政二科科長，負責各稅收政策宣傳、培訓和業(yè)務指導及減免稅審核等工作的職務便利，承諾為某電子技術有限公司在本局第六稅務所辦理稅務注銷業(yè) 務提供幫助，并收取俞某（另案處理）給予的賄賂款人民幣 10 萬元人民幣。檢察機關認為， 李某 身為國家工作人員，利用職務之便，非法收受他人財物，其行為已構成受賄罪。 法庭上，公訴人在宣讀完對 李某 的指控后，被告人 李某 表示?我沒有意見，我認罪?。隨后，公訴人向法庭出示了被告人 李某 在公安機關做的口供， 李某 稱? 2020年我通過朋友認識了俞某， 2020 年我當上科長后，俞某找到我說他正在辦理一個公司注銷的業(yè)務，說他對這方面業(yè)務不太懂，希望我能找人幫忙盡快辦一下。后來我就找人幫忙辦這事，事辦完后，俞某給了我一張該公司 10 萬元的 支票，我當時沒要，但他非要給我，說算是交個朋友，我就收下了?。 而被告人 李某 的辯護人卻當庭為其作了無罪辯護，稱? 李某 沒有利用職務便利，他只是利用人際關系幫忙辦理了注銷業(yè)務， 李某 只是把俞某引見給辦理業(yè)務的相關人員，在辦理業(yè)務中也沒有對該公司減免稅，所以 李某 也不構成為他人謀取利益。事后 11 李某 收了好處費，但那應該算是民事中的不當得利，而不能算是刑法中的受賄?。隨后， 李某 也表示同意自己辯護律師的意見，稱?我沒罪，我只是幫忙，我沒有損害國家的利益?。法院將擇日對此案進行宣判。 【防范建議】 要經常性地開 展日常檢查 ，一是對消失的、不存在的納稅人，要及時查找原因，確因停業(yè)或不經營的，要區(qū)分不同的情況進行注銷或非正常戶認定；二是對 已 注銷稅務登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據《 中華人民共和國 稅收征 收管理 法》及其實施細則的相關規(guī)定，對注銷企業(yè)的銀行賬戶進行檢查 。，在注銷過程中，必須嚴格審核其稅款、罰款、滯納金是否結清，發(fā)票、稅務登記證是否繳銷，同時要組織清查，一要查清企業(yè)存貨如何處理，是否應該納稅。對有存貨銷售或抵債應按規(guī)定征稅；對存貨發(fā)生視同銷售行為，如投資、分配或贈送他人等也 應按規(guī)定進行征稅；二是還要查清其經營期間有無虛開發(fā)票、偷騙稅款等違法行為，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務登記。 3.要加強內部各部門之間互相配合，在審核資料的同時，及時將信息傳遞給管理部門進行調查，同時必須由相關部門組織檢查清算，而不僅僅是表面上的稅款是否已結清，對企業(yè)的欠繳稅款、罰款、滯納金必須采取強制措施。還要加強與工商、銀行、法院等部門的聯系，在未辦注銷稅務登記前不得辦理工商登記注銷；要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動，防止稅款流失。 （免）稅稅務認定的出口企業(yè)，應 及時結清其出口貨物的退（免）稅款，待結清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認定后，方可辦理注銷稅務登記手續(xù)。 取消一般納稅人資格、注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)后，再辦理注銷稅務登記手續(xù)。 納稅人注銷稅務登記沒有清算形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 申報征收崗 【提示】 稅務機關對未進行清算的納稅人注銷，易出現偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 6 【相關規(guī)定】 《中華人民共和國刑法》第四百零四條規(guī)定，徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務機關工作人員徇私舞弊，不征、少征應征稅款 ，致使國家稅收遭受重大損失的行為。 12 【防范建議】 ，要加強與工商、銀行、法院等部門的聯系，要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動，就其清算所得征稅?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《稅務登記管理辦法》執(zhí)行。即在納稅人辦理注銷稅務登記時，必須提交相關資料，辦結繳清稅款、繳銷發(fā)票、 上繳稅務登記證（正副本） 等相關事項，經稅務機關核準，辦理注銷手續(xù)。 （五）非正常戶管理 對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅 人終止經營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務登記證，當月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時辦理相應的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現無法結清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險。 【防范建議】 ，通過加大對稅收法律法規(guī)政策和辦稅程序向社會公告的宣傳力度，解決征納雙方信息不對稱或不溝通等問題，為納稅人提供更多的政策咨詢和業(yè)務指導，包括納稅人開業(yè)、申報、停業(yè)、注銷等在內的基礎性稅收知識。 ，通過核查發(fā)票、 問詢，及時發(fā)現和清理未申報戶和漏管戶，對管理中的漏洞有針對性地制定管理措施，做到 “關口前移 ”。在進一步加大對未申報戶管理力度的基礎上，把產生非正常戶的管理漏洞壓縮到最低限度。 ，應及時上報，采取有效措施追繳稅款。 認定非正常戶不滿 3 個月注銷稅務登記證件形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 稅務登記崗 【提示】 稅務機關對未滿三個月的非正常戶注銷，侵犯納稅人合法權益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。 【案例 8】 2020年 10 月 13 日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現運明公司 7 月 未申報納稅 ,該分 局在無法強制納稅人履行納稅義務的情況下，于 11 月 2 日在淀海區(qū)電視臺發(fā)出公告，責令納稅人在 11 月 10 日之前改正其違法行為。 11 月 13 日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。 2020 年 3 月 6 日該分局注銷了運明公司的稅務登記證，并在《淀海時報》上曝光。 4 月 2 日運明公司毛經理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知 13 書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進行調查取證之后，作出 如下判決： 淀海區(qū)地稅局第一征收分局對 認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務登記的事實 ，已違反國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（ 2020年 12 月 17 日修訂 《稅務登記管理辦法》 第四十一條規(guī)定?納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。? ）判該分局給予運明公司重新辦理稅務登記并賠償名譽權損失費共計 3000 元； 敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對第一征收分局的有關人員追究其執(zhí)法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報批評扣發(fā)年終獎金，取消評選先進資格。 【相關規(guī)定】 《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條規(guī)定， 人民法院經過審理，違反法定程序的 具體行政行為， 判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為 。 【防范建議】 ，稅務機關應實地核查，對查無下落且無法強制其履行納稅義務的，應及時認定非正常戶。 3 個月的納稅人，方可宣布稅務登記證件失效，辦理注銷 手續(xù)。 將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務人員 把 不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶，易發(fā)生納稅人少繳稅款等問題， 形成執(zhí)法風險。 【防范建議】 ，發(fā)現異常情況及時調查并提出處理建議，對發(fā)現的重大稅務案件線索應及時報告。 ，追究有關人員責任，嚴防將申報不及時、不穩(wěn)定的納稅人隨意認定為非正常戶。 戶從事經營活動的，責令其申報交納稅款并加收滯納金。 （六）外出經營管理 擅 自延長納稅人外出經營期限形成的風險 14 【崗位】 稅務登記管理崗 稅源管理崗 【提示】 納稅人外出經營期限一般為 30 日，最長不超過 180 天，稅務機關擅自延長外出經營期限，形成執(zhí)法風險。 【案例 9】 2020 年 9 月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省 A 市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價 2 千萬元，該公司總經理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經營期限延長到 2 年， 2020 年 3 月 5 日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據舉報，對第三分局的外出經營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省 A 市北方工業(yè)公司調查。調查結果是：①汕前市第三 分局局長羅某授意 辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經營期限 ；②明前建筑工程公司在 A 市的工程總額為 1500 萬元，應納營業(yè)稅為 45 萬元，所得稅 30 萬元，已繳 3 萬元，還欠 72 萬元，該公司工程已峻工結算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉租他人；③查實羅某 接受納稅人禮金 1 萬元；④ 發(fā)證人員梁某未將該戶經營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位 。 汕北區(qū)地稅局黨組根據調查結果，對涉案有關人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務人員違法違紀行 政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失 72 萬元的行為，按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人