【正文】 成為他人謀取利益。 （五）非正常戶管理 對(duì)走逃納稅人未進(jìn)行非正常戶認(rèn)定形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅 人終止經(jīng)營時(shí)，為了逃避責(zé)任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當(dāng)月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時(shí)辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時(shí)交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ，追究有關(guān)人員責(zé)任，嚴(yán)防將申報(bào)不及時(shí)、不穩(wěn)定的納稅人隨意認(rèn)定為非正常戶。（征收方式的 確定） 錯(cuò)用稅率、征收率、 錯(cuò)用征收品目 形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅務(wù)登記崗 稅源管理崗 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員適用稅率、征收率錯(cuò)誤 ， 錯(cuò)用征收品目， 造成納稅人多繳或者少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 、經(jīng)手責(zé)任制，專人押運(yùn)，確保安全；，逐級(jí)上報(bào)，確定準(zhǔn)確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點(diǎn)進(jìn)行銷毀。并嚴(yán)格按照由稅源管理部門簽字后的發(fā)票領(lǐng)購單上核準(zhǔn)數(shù)量進(jìn)行發(fā)售。棗強(qiáng)縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝。 未按規(guī)定開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 流轉(zhuǎn)稅管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不能按照規(guī)定的程序或時(shí)限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【防范建議】 強(qiáng)化監(jiān)督管理，定期在綜合軟件中進(jìn)行超標(biāo)小規(guī)模納稅 查詢，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，責(zé)令其限期申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，否則按適用稅率 23 進(jìn)行征稅且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 未按規(guī)定開具票證形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】票證管理崗 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員未嚴(yán)格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時(shí)，多聯(lián)式票證不一次全份復(fù)寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡寫、省略、涂改補(bǔ)；或者票證填寫錯(cuò)誤和發(fā)生污跡時(shí)，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現(xiàn)金稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ，持?票款結(jié)報(bào)手冊?和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報(bào)查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停用、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會(huì)計(jì)或票證主管人員辦理票證銷號(hào)和票證上繳手續(xù)，當(dāng)面清點(diǎn)無誤后，在票款結(jié)報(bào)手冊上 登記銷號(hào)并相互簽章。 ?？h級(jí)局和基層征收機(jī)關(guān)應(yīng) 根據(jù)稅法規(guī)定、國家預(yù)算制度等對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的日常審核和專項(xiàng)審核。 2020 年 1 月宇進(jìn)公司申報(bào)抵扣 112份連號(hào)廢舊物資發(fā)票，共抵扣稅額 ,供貨方名稱均為?沙洋再生資源開發(fā)公司?，但其中 45 份票與另 67 份票的供貨方納稅人識(shí)別號(hào)不是同一個(gè)號(hào)碼。對(duì)日常管理中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購進(jìn)貨物異常、資金結(jié)算異常等情況，未作深入的調(diào)查和進(jìn)一步檢查。 如開業(yè)稅務(wù)登記資料中缺法人代表、董事會(huì)成員名單及住所或經(jīng)營場所證明。 【案例】 見案例 23 【案例 25】 北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所的兩名稅務(wù)專管員，因在職期間對(duì)所管轄的 6 家納稅單位疏于管理，造成國家損失 5400 余萬元稅款，日前二人被朝陽法院一審以玩忽職守罪判刑。 【防范建議】 ，應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)送的相關(guān)申報(bào)資料及財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)及時(shí)向稅源部門反饋，涉嫌偷逃稅現(xiàn)象及時(shí)移交稽查部門。 未按照?先比對(duì)后抵扣?原則為輔導(dǎo)期一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、未按照?先比對(duì)后抵扣?原則為一般納稅人抵扣?四小票?（海關(guān)完稅憑證、鐵路運(yùn)輸發(fā)票）形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在接收一般納稅人、輔導(dǎo)期一般納稅人申報(bào)資料時(shí)，對(duì)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證 (農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票除外 )未做到?先比對(duì)后抵扣?，易發(fā)生虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而調(diào)查中發(fā)現(xiàn)宇進(jìn)公司在涉稅事宜中分別使用了 5 個(gè)不同的賬號(hào)。上述 655 份大額連號(hào)手工萬元版發(fā)票均未實(shí)施協(xié)查。 如： 2020 年 3 月宇進(jìn)公司報(bào)送的《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》中本期填開數(shù)為 99 份（其中作廢 3 份），而同時(shí)報(bào)送的納稅申報(bào)附列資料上銷項(xiàng)發(fā)票份數(shù)只有 42 份； 2020 年 2 月、 2020 年 9 月也有類似情況。 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)票管員要定期對(duì)本單位庫存的票證進(jìn)行盤點(diǎn)，并與賬簿結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的票證主管人員負(fù)責(zé)票證的保管工作。即不準(zhǔn)用繳 款書收取現(xiàn)金、不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書、不準(zhǔn)用其它憑證代替稅收票證、不準(zhǔn)用稅收票證代替其它憑證、不準(zhǔn)用白條子收稅、不準(zhǔn)開票不收稅（賒稅）、不準(zhǔn)收稅不開票、不準(zhǔn)幾本同類票證同時(shí)使用、不準(zhǔn)跳號(hào)使用、不準(zhǔn)互相使用票證； 5.《出口貨物稅收專用繳款書》一律由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開； ，不得手寫；。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)票人員首先填寫?票證領(lǐng)用單?一式三聯(lián)，內(nèi)容包括所需領(lǐng)取的票證種類、請領(lǐng)數(shù)量， 由領(lǐng)、發(fā)人員當(dāng)面共同清點(diǎn)領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼，雙方清點(diǎn)核對(duì)無誤后，發(fā)票人員在?票證領(lǐng)用單?上登記實(shí)發(fā)數(shù)量、字軌和起止號(hào)碼、領(lǐng)發(fā)時(shí)間，然后 加蓋發(fā)票方票證業(yè)務(wù)章 和領(lǐng)、發(fā)人員相互印章，辦完手續(xù)后，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，雙 方據(jù)此作為登記票證帳簿的原始憑證。 《關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔 2020〕 153 號(hào)）規(guī)定的范圍代開發(fā)票。 未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務(wù)人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在 當(dāng)事人履行相關(guān)義務(wù)后 未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 2020 年以來，雖 然對(duì)所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實(shí)施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。 （三）發(fā)票領(lǐng)用 發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定審核納稅人購票員購票資格所發(fā)生的代領(lǐng)虛開增值稅專用發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 、假日，倉庫管理人員應(yīng)對(duì)倉庫存儲(chǔ)情況進(jìn)行清點(diǎn) 封存 。 【案例 10】 2020 年 6 月，某市國稅局稅種登記崗在對(duì)新注冊登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時(shí)， 沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對(duì)企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定 ，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的 企業(yè)所得稅 3 年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報(bào)繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時(shí)足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分。 【防范建議】 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)地核查，對(duì)查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)及時(shí)認(rèn)定非正常戶。 【案例】 見案例 6 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國刑法》第四百零四條規(guī)定，徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款 ，致使國家稅收遭受重大損失的行為。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為， 李某 身為國家工作人員，利用職務(wù)之便，非法收受他人財(cái)物，其行為已構(gòu)成受賄罪。（案例來源：《山西省國家稅務(wù)局關(guān)于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)?查處情況的通報(bào)》晉國稅發(fā)〔 2020〕 170 號(hào)）。 二是一般納稅人認(rèn)定時(shí)的調(diào)查報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。 （二）變更稅務(wù)登記 未按規(guī)定變更增值稅一般納稅人法人代表形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記管理崗 【提示】 稅務(wù)人員對(duì)一般納稅人變更法人代表調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，及時(shí)督促納稅人進(jìn)行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 中要及時(shí)填寫巡查記和《稅收管理員工作日志》。 （一）設(shè)立稅務(wù)登記（實(shí)地勘驗(yàn)） 漏征漏管形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅人取得營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)，沒有在法定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，稅源管理崗巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 1 稅收工作執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防手冊 宜春市國家稅務(wù)局編 2 前 言 稅收執(zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)、依法治稅的重任。 【案例 1】 2020 年，某市國家稅務(wù)局通報(bào)了稅收管理員喻某違紀(jì)違法案件。 逾期辦理稅務(wù)登記未進(jìn)行違法違章處理的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】稅源管理崗 稅 務(wù)登記崗 【提示】發(fā)現(xiàn)納稅人超過法定期限申請辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)人員未按違法、違章流程進(jìn)行處理，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 6 【案例 3】 重慶某稅務(wù)所稅務(wù)人員王某疏于管理 石壩村采石廠， 1998 年 6 月，該廠更名為東興建材廠后，王某對(duì)該建材廠 不辦理工商變更登記、納稅登記證 及 生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之 ，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅 18萬余元。 【案例 4】 山西省國家稅務(wù)局關(guān)于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)?查處情況的通報(bào)：目前，我省發(fā)生的這些 虛開增值稅專用發(fā)票案件，其成因既有內(nèi)因也有外因，既有外部溝通協(xié)調(diào)不力的原因也有內(nèi)部管理方面的問題，具體分析有以下幾方面： 。三是對(duì)于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺， 對(duì)變更法人代表后的企業(yè)沒有進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。 【防范建議】 變更時(shí)，必須與法人代表約談，法人代表的身份證復(fù)印件必須存檔備查。 法庭上，公訴人在宣讀完對(duì) 李某 的指控后，被告人 李某 表示?我沒有意見，我認(rèn)罪?。 12 【防范建議】 ，要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動(dòng)，就其清算所得征稅。 3 個(gè)月的納稅人，方可宣布稅務(wù)登記證件失效，辦理注銷 手續(xù)。 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。 發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn) 17 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】稅務(wù)人員未按照規(guī)定程序 對(duì)保存期滿或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 不嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。 21 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。 超標(biāo)準(zhǔn)代開增值稅專用發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】代開發(fā)票崗 【提示】 為超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的納稅人繼續(xù)代開發(fā)票，按征收率征收稅款，導(dǎo)致少征稅款，形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位（人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，必須持?票款結(jié)報(bào)手冊?領(lǐng)取，領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)完畢后，領(lǐng)、發(fā)雙方交換結(jié)報(bào)手冊互為雙方登記領(lǐng)發(fā)票證種類、數(shù)量、字軌號(hào)碼及領(lǐng)發(fā)時(shí)間， 核對(duì)無誤后 ，然后在手冊上雙方共同簽章。完稅憑證不得涂改、不得混用，必須全部聯(lián)次一次填寫?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須設(shè)置具有安全條件的票證專用庫房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）必須配備票證保險(xiǎn)專用箱柜；稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出使用票證要有票證專用包袋。盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)由票證主管部門負(fù)責(zé)人指定人員與票管員一同進(jìn)行盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)結(jié)束后填制?票證盤點(diǎn)表?一式兩份，雙方簽字。 29 ③對(duì) 企業(yè)取得未按規(guī)定開具的抵扣憑證和有疑問的抵扣憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③ 對(duì)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)信息 中可疑的問題未進(jìn)行分析和實(shí)地調(diào)查。 5．企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的問題 宇進(jìn)公司未報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，該局未予糾正。 【案例 24】 某公司為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人， 2020 年 1 月 20 日認(rèn)證發(fā)票 28份，金額為 202000 元，稅額 34000 元，在 2020 年 2 月申報(bào)期時(shí)稅務(wù)人員接收了申報(bào)并予以抵扣， 未執(zhí)行?先比對(duì)后抵扣?的規(guī)定提前抵扣稅款 ，可能存在虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ，對(duì)于案頭分析中發(fā)現(xiàn)的申報(bào)異常情況，應(yīng)通過約談、實(shí)地核查、日常檢查或者移交稽 查等方式處理。 （二）納稅申報(bào) 未認(rèn)真審核申報(bào)資料形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在受理申報(bào)征收資料時(shí)，未認(rèn)真審核報(bào)送資料的完整性，未認(rèn)真審核主表與附表、本期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、各申報(bào)表的邏輯關(guān)系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 6．征管檔案資料 管理方面的問題 （ 1）征管檔案資料短缺。 （ 3）日常檢查不到位，未采取延伸性檢查措施。 ④ 取得供貨方單位名稱一致、票號(hào)相連、但供貨方納稅人識(shí)別號(hào)不一致的抵扣憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定。票證管理人 員和用票人員要經(jīng)常檢查票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丟失等工作。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 為嚴(yán)防稅收票款發(fā)生損失，保證稅款及時(shí)、足額入庫，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按下列要求結(jié)報(bào)繳銷票證。稅務(wù)人員、扣繳義務(wù) 24 人和代征單位（人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取視同現(xiàn)金管理的票證時(shí)，必須拆包發(fā)放， 但不得拆本發(fā)放。這里，稅務(wù)人員張某礙于同學(xué)情面違法實(shí)施行政行為是?徇私情?，且少征稅款 萬元，根據(jù)《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》 (試行 )?為徇私情、私利，違反規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，致使國家稅收損失累計(jì)達(dá) l0