【正文】 注銷稅務(wù)登記前不得辦理工商登記注銷；要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動(dòng)，防止稅款流失。 【防范建議】 要經(jīng)常性地開 展日常檢查 ，一是對(duì)消失的、不存在的納稅人，要及時(shí)查找原因，確因停業(yè)或不經(jīng)營的，要區(qū)分不同的情況進(jìn)行注銷或非正常戶認(rèn)定；二是對(duì) 已 注銷稅務(wù)登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據(jù)《 中華人民共和國 稅收征 收管理 法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)注銷企業(yè)的銀行賬戶進(jìn)行檢查 。 而被告人 李某 的辯護(hù)人卻當(dāng)庭為其作了無罪辯護(hù)，稱? 李某 沒有利用職務(wù)便利，他只是利用人際關(guān)系幫忙辦理了注銷業(yè)務(wù)， 李某 只是把俞某引見給辦理業(yè)務(wù)的相關(guān)人員，在辦理業(yè)務(wù)中也沒有對(duì)該公司減免稅，所以 李某 也不構(gòu)成為他人謀取利益。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為， 李某 身為國家工作人員，利用職務(wù)之便，非法收受他人財(cái)物，其行為已構(gòu)成受賄罪。（案件來 源：《清風(fēng)苑》雜志 2020 年第 5 期，江蘇省檢察院主辦）。 【防范建議】 ，嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，對(duì)資 料不全或 10 程序不到位的不予辦理。 （真實(shí)性審查的問題） 稅務(wù)機(jī)關(guān)未要求注冊(cè)類型變更的納稅人作清算處理形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記管理崗 【提示】 納稅人登記注冊(cè)類型變更時(shí)，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行 政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（案例來源：《山西省國家稅務(wù)局關(guān)于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)?查處情況的通報(bào)》晉國稅發(fā)〔 2020〕 170 號(hào)）。致使核定的專用發(fā)票用量形同虛設(shè)。該公司 2020 年 1 月 7 日領(lǐng)購專用發(fā)票 90 份， 1 月 9 日在對(duì)其實(shí)施調(diào)賬調(diào)查時(shí)查獲空白增值稅專用發(fā)票 113 份，這說明其領(lǐng)購發(fā)票時(shí)還有 23 份沒有開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購新的辦法。 如某公司注冊(cè)資金僅 30 萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為 20 萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為 10 萬元，每月發(fā)票用量 25 份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá) 250 萬元，遠(yuǎn)高于該公司的實(shí)際經(jīng)營能力。 二是一般納稅人認(rèn)定時(shí)的調(diào)查報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。 一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是將納稅評(píng)估作為一項(xiàng)程式化的工作來應(yīng) 付，評(píng)估的不深不透，對(duì)于一些顯而易見的疑點(diǎn)熟視無睹。 1 戶進(jìn)行過納稅評(píng)估的也是流于形式，評(píng)估的不深不透。 ，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。 （二）變更稅務(wù)登記 未按規(guī)定變更增值稅一般納稅人法人代表形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記管理崗 【提示】 稅務(wù)人員對(duì)一般納稅人變更法人代表調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 3 7 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國政府信息公開條例》 第三十五條規(guī)定， 行政機(jī)關(guān)不依法履行政府信息公開義務(wù)的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)、上一級(jí)行政機(jī)關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)行政機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 、保管帳簿憑證行為的處罰力度。主觀方面， 王某存在嚴(yán)重過失，侵犯了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的正?；顒?dòng)。 不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，及時(shí)督促納稅人進(jìn)行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 2】 2020 年 4 月，某市稅務(wù)分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費(fèi)， 替企業(yè)辦好稅務(wù)登記 后，再送上門。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。 【防范建 議】 稅務(wù)人員在受理稅務(wù)登記時(shí)，要認(rèn)真審核辦證日期是否在法定期限之內(nèi)即辦理營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)。 中要及時(shí)填寫巡查記和《稅收管理員工作日志》。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追 4 究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。喻某的行為如果不是及時(shí)被查處和制止，很有可能演變?yōu)橐黄鹇殑?wù)犯罪案件。 （一）設(shè)立稅務(wù)登記（實(shí)地勘驗(yàn)） 漏征漏管形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅人取得營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)，沒有在法定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，稅源管理崗巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 第一部分 具體風(fēng)險(xiǎn)行為 具體風(fēng)險(xiǎn)行為是指稅務(wù)人員在某一項(xiàng)執(zhí)法工作中可能遇到的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù) 3 類型分為稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅源管理、票證管理、稅務(wù)稽查、稅收政策、稅收法制等七個(gè)方面 159 個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范，旨在通過明晰稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形式及其法律后果，警示稅務(wù)人員時(shí)刻遵循法治原則，正確履行稅收管理職責(zé)，樹立良好的稅收?qǐng)?zhí)法公信力和執(zhí)法形象，減少各類涉稅爭議訴訟的發(fā)生。也就是說稅務(wù)干部在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅 、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。 1 稅收工作執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防手冊(cè) 宜春市國家稅務(wù)局編 2 前 言 稅收?qǐng)?zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)、依法治稅的重任。因?yàn)樯杂胁簧?，稅?wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。不斷推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理在稅收?qǐng)?zhí)法中的運(yùn)用，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和水平的提升。 一、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。 【案例 1】 2020 年，某市國家稅務(wù)局通報(bào)了稅收管理員喻某違紀(jì)違法案件。 【相關(guān)規(guī)定】 《稅收管理員制度（試行）》第二十二條規(guī)定，稅收管理員玩忽職守或徇私舞弊，構(gòu)成違紀(jì)行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任。 《中華人民共和國刑法》第三百九十七條規(guī)定，國家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。 【防范建議】 ，促使納稅人辦理稅務(wù)登記。 逾期辦理稅務(wù)登記未進(jìn)行違法違章處理的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】稅源管理崗 稅 務(wù)登記崗 【提示】發(fā)現(xiàn)納稅人超過法定期限申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)人員未按違法、違章流程進(jìn)行處理，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 發(fā)現(xiàn)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的，按稅務(wù)違法、違章業(yè)務(wù)流程處理后再按規(guī)定辦證。 【防范建議】 稅務(wù)人員在受理設(shè)立稅務(wù)登記時(shí)，要審核 報(bào)送資料的種類是否齊全、內(nèi)容是否完整、稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容是否符合規(guī)定，有關(guān)印章是否齊全、合法、有效 。同年 11 月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機(jī)關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查。 6 【案例 3】 重慶某稅務(wù)所稅務(wù)人員王某疏于管理 石壩村采石廠， 1998 年 6 月，該廠更名為東興建材廠后，王某對(duì)該建材廠 不辦理工商變更登記、納稅登記證 及 生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之 ，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅 18萬余元。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長期不履行職責(zé)而造成的后果 ——18 萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑。 不督促扣繳義務(wù)人按期報(bào)送代扣代繳資料形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的行為，未責(zé)令其限期改正，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【防范建議】 ，向其宣傳銀行賬號(hào)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件報(bào)送的相關(guān)規(guī)定。 【案例 4】 山西省國家稅務(wù)局關(guān)于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)?查處情況的通報(bào)：目前，我省發(fā)生的這些 虛開增值稅專用發(fā)票案件，其成因既有內(nèi)因也有外因，既有外部溝通協(xié)調(diào)不力的原因也有內(nèi)部管理方面的問題，具體分析有以下幾方面： 。一是沒有進(jìn)行納 稅評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估后進(jìn)行了約談，約談?dòng)涗涳@示該公司稅負(fù)低的原因是特殊商品（鐵粉），經(jīng)營方式是薄利多銷，所以成本偏高，毛利率不超過 2%，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)比差小，評(píng)估結(jié)論為 8 正常。致使內(nèi)部管理、稅源管理的許多制度和辦法，在執(zhí)行過程中得不到有效的貫徹落實(shí)，給犯罪分子以可乘之機(jī)。三是對(duì)于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺， 對(duì)變更法人代表后的企業(yè)沒有進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。又如某公司注冊(cè)資金僅 50 萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為 1 萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為10 萬元，每月發(fā)票用量最高達(dá)每月 90 份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá) 900 萬元，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該公司的實(shí)際經(jīng)營能力。 三是核準(zhǔn)的發(fā)票用量沒有落實(shí)到實(shí)際管理中。 四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。 【防范建議】 變更時(shí)，必須與法人代表約談，法人代表的身份證復(fù)印件必須存檔備查。 【防范建議】 1. 因企業(yè)注冊(cè)類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對(duì)原企業(yè)進(jìn)行清算。 ，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)停業(yè)戶的跟蹤管理， 停業(yè)期間要不定期 進(jìn)行實(shí)地核查，并對(duì)假停業(yè)戶 從嚴(yán)（刪除） 按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定處罰。 【案例 7】 承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司 10 萬元的賄賂， 3 月10 日，原某 市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。 法庭上，公訴人在宣讀完對(duì) 李某 的指控后，被告人 李某 表示?我沒有意見，我認(rèn)罪?。事后 11 李某 收了好處費(fèi)，但那應(yīng)該算是民事中的不當(dāng)?shù)美?，而不能算是刑法中的受賄?。，在注銷過程中，必須嚴(yán)格審核其稅款、罰款、滯納金是否結(jié)清，發(fā)票、稅務(wù)登記證是否繳銷，同時(shí)要組織清查，一要查清企業(yè)存貨如何處理，是否應(yīng)該納稅。 （免）稅稅務(wù)認(rèn)定的出口企業(yè)，應(yīng) 及時(shí)結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，待結(jié)清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認(rèn)定后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 12 【防范建議】 ，要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動(dòng)，就其清算所得征稅。 【防范建議】 ，通過加大對(duì)稅收法律法規(guī)政策和辦稅程序向社會(huì)公告的宣傳力度，解決征納雙方信息不對(duì)稱或不溝通等問題，為納稅人提供更多的政策咨詢和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，包括納稅人開業(yè)、申報(bào)、停業(yè)、注銷等在內(nèi)的基礎(chǔ)性稅收知識(shí)。 認(rèn)定非正常戶不滿 3 個(gè)月注銷稅務(wù)登記證件形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未滿三個(gè)月的非正常戶注銷，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 4 月 2 日運(yùn)明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進(jìn)行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時(shí)該分局開出罰款通知 13 書和加收滯納金通知書送至運(yùn)明公司，毛經(jīng)理對(duì)此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對(duì)此案進(jìn)行調(diào)查取證之后，作出 如下判決： 淀海區(qū)地稅局第一征收分局對(duì) 認(rèn)定為非正常戶的運(yùn)明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實(shí) ，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（ 2020年 12 月 17 日修訂 《稅務(wù)登記管理辦法》 第四十一條規(guī)定?納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。 3 個(gè)月的納稅人，方可宣布稅務(wù)登記證件失效，辦理注銷 手續(xù)。 戶從事經(jīng)營活動(dòng)的，責(zé)令其申報(bào)交納稅款并加收滯納金。 汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)涉案有關(guān)人員作出如下處理：責(zé)成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對(duì)第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行 政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀(jì)處分；對(duì)羅某工作玩忽職守，造成稅款損失 72 萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對(duì)第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報(bào)批評(píng)扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消年終評(píng)選先進(jìn)資格。 【案例】 見案例 9 【防范建議】 有效期屆滿 的 《 外出經(jīng) 營活動(dòng)稅收管理證明 》 進(jìn)行嚴(yán)格審核，注重審核 企業(yè)經(jīng)營情況、 應(yīng)納稅 情況及發(fā)票使用情況 ，審核結(jié)束后辦理核銷。 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。 【防范建議】 ,確定納稅人適用正確的稅率、征收率。 【案例 11】 1998 年，某局稅務(wù)人員 領(lǐng)取發(fā)票后，乘坐公共汽車 返回，途中，一箱發(fā)票不慎丟失，相關(guān)責(zé)任人受到行政處分。 【案例 12】 市局對(duì)部分縣（市）局 09 年 13 月份稅收?qǐng)?zhí)法檢查期間發(fā)現(xiàn)： 庫房沒有安裝應(yīng)急燈和防爆燈，沒