【正文】 須拆包發(fā)放， 但不得拆本發(fā)放。 蘇練清、金競(jìng)萍不是國(guó)家公務(wù)員，把這些既沒(méi)有執(zhí)法權(quán)又沒(méi)有執(zhí)法資格的人，安排到執(zhí)法崗位上，違背了國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。 【案例】 見(jiàn)案例 20 【防范建議】 為嚴(yán)防稅收票款發(fā)生損失，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按下列要求結(jié)報(bào)繳銷票證。 【相關(guān)規(guī)定】 《稅收票證管理辦法》 第二十一條規(guī)定， 稅收票證違規(guī)行為的處罰。票證管理人 員和用票人員要經(jīng)常檢查票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丟失等工作。一、對(duì)雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴(yán)的國(guó)稅機(jī)關(guān)管票、用票人員及單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)分別情節(jié)給予批評(píng)教育、通報(bào)或經(jīng)濟(jì)處罰，直至行政處分。 《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定。 三、申報(bào)征收管理 （一）發(fā)票抵扣 對(duì)抵扣憑證審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 申報(bào)征收崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不嚴(yán)格審核各類抵扣憑證，導(dǎo)致企業(yè)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ④ 取得供貨方單位名稱一致、票號(hào)相連、但供貨方納稅人識(shí)別號(hào)不一致的抵扣憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②對(duì) 企業(yè)取得的大額連號(hào)手工萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票未經(jīng)協(xié)查準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）日常檢查不到位，未采取延伸性檢查措施。雖然按季對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行了分析，但只是就數(shù)字論數(shù)字，沒(méi)有對(duì)宇進(jìn)公司的產(chǎn)、供、銷增減變化情況及資金周轉(zhuǎn)情況作進(jìn)一步的調(diào)查了解，該局稅源管理人員及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)宇進(jìn)公司的具體經(jīng)營(yíng)情況（如工藝流程、投入產(chǎn)出比、存貨變動(dòng)率、結(jié)算方式等）都說(shuō)不清楚。 6．征管檔案資料 管理方面的問(wèn)題 （ 1）征管檔案資料短缺。同時(shí)，將案件有關(guān)資料移送中共華信開(kāi)發(fā)區(qū)紀(jì)律檢查委員會(huì)，給予三人相應(yīng)的黨紀(jì)處分。 （二）納稅申報(bào) 未認(rèn)真審核申報(bào)資料形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在受理申報(bào)征收資料時(shí)，未認(rèn)真審核報(bào)送資料的完整性，未認(rèn)真審核主表與附表、本期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、各申報(bào)表的邏輯關(guān)系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此法院一審以玩忽職守罪分別判處王某、劉某有期徒刑三年六個(gè)月和有期徒刑三年。 ，對(duì)于案頭分析中發(fā)現(xiàn)的申報(bào)異常情況，應(yīng)通過(guò)約談、實(shí)地核查、日常檢查或者移交稽 查等方式處理。？ 法院經(jīng)審理認(rèn)為，王某、劉某身為國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)的工作人員不正確履行職責(zé)，致使國(guó)家利益遭受重大損失，其行為侵犯了國(guó)家機(jī)關(guān)的正常管理活動(dòng)，觸犯了刑法，已構(gòu)成玩忽職守罪，且犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重，依法應(yīng)予懲處。 【案例 24】 某公司為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人， 2020 年 1 月 20 日認(rèn)證發(fā)票 28份，金額為 202000 元，稅額 34000 元，在 2020 年 2 月申報(bào)期時(shí)稅務(wù)人員接收了申報(bào)并予以抵扣， 未執(zhí)行?先比對(duì)后抵扣?的規(guī)定提前抵扣稅款 ，可能存在虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。給予喬海鑫同志行政撤職處分 ,并根據(jù)《山西省國(guó)稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 23 234 條的相關(guān)規(guī)定給予喬海鑫經(jīng)濟(jì)懲戒 250 元。 5．企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的問(wèn)題 宇進(jìn)公司未報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，該局未予糾正。 （ 2）未按規(guī)定建立《查驗(yàn)發(fā)票使用情況明細(xì)賬》，只在納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)表中標(biāo)注驗(yàn)舊標(biāo)識(shí)。 ③ 對(duì)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)信息 中可疑的問(wèn)題未進(jìn)行分析和實(shí)地調(diào)查。①對(duì)申報(bào)抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票與購(gòu)進(jìn)貨物之間是否匹配未進(jìn)行 稽 核。 29 ③對(duì) 企業(yè)取得未按規(guī)定開(kāi)具的抵扣憑證和有疑問(wèn)的抵扣憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 家公務(wù)員、無(wú)執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時(shí)人員，因約束相對(duì)較少、素質(zhì)等原因而產(chǎn)生違法亂紀(jì)行為。盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)由票證主管部門(mén)負(fù)責(zé)人指定人員與票管員一同進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后填制?票證盤(pán)點(diǎn)表?一式兩份，雙方簽字。 未按規(guī)定進(jìn)行 票證 盤(pán)點(diǎn)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】票證管理崗 【提示】 票證管理人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定對(duì)庫(kù)存的票證及持票人員領(lǐng)用的票證進(jìn)行定期盤(pán)庫(kù)和清點(diǎn)，造成帳實(shí)不符、票證丟失等現(xiàn)象，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，或是未 對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的審核， 以致存在錯(cuò)征、少征等不符規(guī)定的現(xiàn)象 ?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須設(shè)置具有安全條件的票證專用庫(kù)房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）必須配備票證保險(xiǎn)專用箱柜；稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出使用票證要有票證專用包袋。 【案例 21】 1999 年，某市國(guó)稅局通報(bào)中，某縣稅務(wù)人員外出征稅，上午下班后，未能將攜帶手工完稅證送回局機(jī)關(guān)保管，而是直接帶回家中 ，途中不慎將 20 份完稅證丟失，給予該責(zé)任人經(jīng)濟(jì)賠償及行政處分。完稅憑證不得涂改、不得混用，必須全部聯(lián)次一次填寫(xiě)。 (四 )蘇練清、金競(jìng)萍 繳銷票證時(shí)，會(huì)計(jì)未按照《稅收票證管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格核對(duì)其未填用及作廢的全份票證， 給延解積壓稅款造成可乘之機(jī)。（三）稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位（人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，必須持?票款結(jié)報(bào)手冊(cè)?領(lǐng)取，領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)完畢后，領(lǐng)、發(fā)雙方交換結(jié)報(bào)手冊(cè)互為雙方登記領(lǐng)發(fā)票證種類、數(shù)量、字軌號(hào)碼及領(lǐng)發(fā)時(shí)間， 核對(duì)無(wú)誤后 ，然后在手冊(cè)上雙方共同簽章。因保管不善等責(zé)任事故造成票證丟失、損毀的，應(yīng)查明原因和責(zé)任，報(bào)告單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)票證丟失責(zé)任人，按下列規(guī)定責(zé)令其賠償：（一）有價(jià)證券照價(jià)賠償。 超標(biāo)準(zhǔn)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】代開(kāi)發(fā)票崗 【提示】 為超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的納稅人繼續(xù)代開(kāi)發(fā)票，按征收率征收稅款，導(dǎo)致少征稅款，形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【防范建議】 、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進(jìn)行繳銷，并在系統(tǒng)中進(jìn)行發(fā)票繳銷處理。 21 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。同時(shí)在 驗(yàn)舊模塊下，將已填開(kāi)的發(fā)票代碼、號(hào)碼按起止號(hào)錄入、保存 。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。 （二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購(gòu)和虛開(kāi)。 不嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過(guò)審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ，多調(diào)查、多落實(shí) ,看看企業(yè)是否因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而增加用票量。 發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn) 17 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】稅務(wù)人員未按照規(guī)定程序 對(duì)保存期滿或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問(wèn)題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 11】 1998 年，某局稅務(wù)人員 領(lǐng)取發(fā)票后，乘坐公共汽車(chē) 返回，途中，一箱發(fā)票不慎丟失，相關(guān)責(zé)任人受到行政處分。 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。 汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)涉案有關(guān)人員作出如下處理：責(zé)成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對(duì)第三分局局長(zhǎng)羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行 政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀(jì)處分；對(duì)羅某工作玩忽職守，造成稅款損失 72 萬(wàn)元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開(kāi)除處分；對(duì)第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長(zhǎng)納稅人外出經(jīng)營(yíng)期限的行為，按《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報(bào)批評(píng)扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消年終評(píng)選先進(jìn)資格。 3 個(gè)月的納稅人，方可宣布稅務(wù)登記證件失效，辦理注銷 手續(xù)。 認(rèn)定非正常戶不滿 3 個(gè)月注銷稅務(wù)登記證件形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未滿三個(gè)月的非正常戶注銷，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 12 【防范建議】 ，要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門(mén)的聯(lián)系，要積極參加法院等部門(mén)組織的清算小組，開(kāi)展清算活動(dòng)，就其清算所得征稅。，在注銷過(guò)程中，必須嚴(yán)格審核其稅款、罰款、滯納金是否結(jié)清，發(fā)票、稅務(wù)登記證是否繳銷，同時(shí)要組織清查，一要查清企業(yè)存貨如何處理，是否應(yīng)該納稅。 法庭上，公訴人在宣讀完對(duì) 李某 的指控后，被告人 李某 表示?我沒(méi)有意見(jiàn)，我認(rèn)罪?。 ，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)停業(yè)戶的跟蹤管理， 停業(yè)期間要不定期 進(jìn)行實(shí)地核查，并對(duì)假停業(yè)戶 從嚴(yán)（刪除） 按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定處罰。 【防范建議】 變更時(shí)，必須與法人代表約談，法人代表的身份證復(fù)印件必須存檔備查。 三是核準(zhǔn)的發(fā)票用量沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際管理中。三是對(duì)于企業(yè)法人代表的變更，管理部門(mén)沒(méi)有引起足夠的警覺(jué)， 對(duì)變更法人代表后的企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估后進(jìn)行了約談，約談?dòng)涗涳@示該公司稅負(fù)低的原因是特殊商品（鐵粉），經(jīng)營(yíng)方式是薄利多銷，所以成本偏高，毛利率不超過(guò) 2%，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)比差小，評(píng)估結(jié)論為 8 正常。 【案例 4】 山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)?查處情況的通報(bào)：目前，我省發(fā)生的這些 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件，其成因既有內(nèi)因也有外因，既有外部溝通協(xié)調(diào)不力的原因也有內(nèi)部管理方面的問(wèn)題，具體分析有以下幾方面： 。 不督促扣繳義務(wù)人按期報(bào)送代扣代繳資料形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的行為，未責(zé)令其限期改正，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 6 【案例 3】 重慶某稅務(wù)所稅務(wù)人員王某疏于管理 石壩村采石廠， 1998 年 6 月，該廠更名為東興建材廠后，王某對(duì)該建材廠 不辦理工商變更登記、納稅登記證 及 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間長(zhǎng)期不設(shè)帳簿等情況聽(tīng)之任之 ，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅 18萬(wàn)余元。 【防范建議】 稅務(wù)人員在受理設(shè)立稅務(wù)登記時(shí)，要審核 報(bào)送資料的種類是否齊全、內(nèi)容是否完整、稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容是否符合規(guī)定，有關(guān)印章是否齊全、合法、有效 。 逾期辦理稅務(wù)登記未進(jìn)行違法違章處理的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】稅源管理崗 稅 務(wù)登記崗 【提示】發(fā)現(xiàn)納稅人超過(guò)法定期限申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)人員未按違法、違章流程進(jìn)行處理，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 《中華人民共和國(guó)刑法》第三百九十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。 【案例 1】 2020 年，某市國(guó)家稅務(wù)局通報(bào)了稅收管理員喻某違紀(jì)違法案件。不斷推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理在稅收?qǐng)?zhí)法中的運(yùn)用，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和水平的提升。 1 稅收工作執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防手冊(cè) 宜春市國(guó)家稅務(wù)局編 2 前 言 稅收?qǐng)?zhí)法是國(guó)家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)、依法治稅的重任。 加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范，旨在通過(guò)明晰稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形式及其法律后果，警示稅務(wù)人員時(shí)刻遵循法治原則，正確履行稅收管理職責(zé)，樹(shù)立良好的稅收?qǐng)?zhí)法公信力和執(zhí)法形象，減少各類涉稅爭(zhēng)議訴訟的發(fā)生。 （一）設(shè)立稅務(wù)登記（實(shí)地勘驗(yàn)） 漏征漏管形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)，沒(méi)有在法定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，稅源管理崗巡查監(jiān)督不到位，沒(méi)有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追 4 究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。 中要及時(shí)填寫(xiě)巡查記和《稅收管理員工作日志》。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。 不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，及時(shí)督促納稅人進(jìn)行改正，造成納稅人長(zhǎng)期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 、保管帳簿憑證行為的處罰力度。 （二）變更稅務(wù)登記 未按規(guī)定變更增值稅一般納稅人法人代表形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 稅務(wù)登記管理崗 【提示】 稅務(wù)人員對(duì)一般納稅人變更法人代表調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 1 戶進(jìn)行過(guò)納稅評(píng)估的也是流于形式，評(píng)估的不深不透。 二是一般納稅人認(rèn)定時(shí)的調(diào)查報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。該公司 2020 年 1 月 7 日領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票 90 份， 1 月 9 日在對(duì)其實(shí)施調(diào)賬調(diào)查時(shí)查獲空白增值稅專用發(fā)票 113 份，這說(shuō)明其領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)還有 23 份沒(méi)有開(kāi)具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購(gòu)新的辦法。（案例來(lái)源：《山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于?邊城稅案?和?煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)?查處情況的通報(bào)》晉國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 170 號(hào)）。 【防范建議】 ，嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，對(duì)資 料不全或 10 程序不到位的不予辦理。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為， 李某 身為國(guó)家工作人員，利用職務(wù)之便，非法收受他人財(cái)物，其行為已構(gòu)成受賄罪。 【防范建議】 要經(jīng)常性地開(kāi) 展日常檢查 ，一是對(duì)消失的、不存在的納稅人，要及時(shí)查找原因，確因停業(yè)或不經(jīng)營(yíng)的，要區(qū)分不同的情況進(jìn)行注銷或非正常戶認(rèn)定；二是對(duì) 已 注銷稅務(wù)登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據(jù)《 中華人民共和國(guó) 稅收征 收管理 法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)注銷企業(yè)的銀行賬戶進(jìn)行檢查 。 【案例