【正文】 】 見案例 6 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國刑法》第四百零四條規(guī)定，徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款 ，致使國家稅收遭受重大損失的行為。 ，應(yīng)及時上報，采取有效措施追繳稅款。 【防范建議】 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實地核查，對查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)及時認(rèn)定非正常戶。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三 分局局長羅某授意 辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限 ；②明前建筑工程公司在 A 市的工程總額為 1500 萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為 45 萬元，所得稅 30 萬元，已繳 3 萬元，還欠 72 萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實羅某 接受納稅人禮金 1 萬元；④ 發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位 。 【案例 10】 2020 年 6 月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時， 沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定 ，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的 企業(yè)所得稅 3 年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分。 二、票證管理 （一）發(fā)票 管理 違反規(guī)定運輸發(fā)票形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】 運輸發(fā)票沒有按規(guī)定安排專用車輛、保衛(wèi)人員和必要的通訊工具，導(dǎo)致發(fā)票丟失，形成執(zhí)法風(fēng)險。 、假日，倉庫管理人員應(yīng)對倉庫存儲情況進(jìn)行清點 封存 。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 ，嚴(yán)格發(fā)票審批手續(xù)。 （三）發(fā)票領(lǐng)用 發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定審核納稅人購票員購票資格所發(fā)生的代領(lǐng)虛開增值稅專用發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為?開票公司?。 2020 年以來，雖 然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。 （案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報》國稅發(fā)〔 2020〕 65 號） 【防 范建議】 《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》等資料。 未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務(wù)人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在 當(dāng)事人履行相關(guān)義務(wù)后 未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例 16】 某市國稅局稅務(wù)人員接受一個體戶注銷稅務(wù)登記時，自己接收了個體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后， 沒有進(jìn)行注銷 ，而是 拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷 ，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業(yè)時被發(fā)現(xiàn)。 《關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔 2020〕 153 號）規(guī)定的范圍代開發(fā)票。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取切實措施，嚴(yán)防票證損失，一旦發(fā)生損失，要嚴(yán)肅查處。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時，領(lǐng)票人員首先填寫?票證領(lǐng)用單?一式三聯(lián)，內(nèi)容包括所需領(lǐng)取的票證種類、請領(lǐng)數(shù)量， 由領(lǐng)、發(fā)人員當(dāng)面共同清點領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號碼，雙方清點核對無誤后，發(fā)票人員在?票證領(lǐng)用單?上登記實發(fā)數(shù)量、字軌和起止號碼、領(lǐng)發(fā)時間，然后 加蓋發(fā)票方票證業(yè)務(wù)章 和領(lǐng)、發(fā)人員相互印章，辦完手續(xù)后，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，雙 方據(jù)此作為登記票證帳簿的原始憑證。 (三 )蘇練清、金競萍與分局繳銷票證時 普遍存在不能?每隔五日向稅收會計辦理票款結(jié)報繳銷?的問題 ，甚至有長達(dá) 97 天才辦理票證結(jié)報繳銷手續(xù)的現(xiàn)象。即不準(zhǔn)用繳 款書收取現(xiàn)金、不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書、不準(zhǔn)用其它憑證代替稅收票證、不準(zhǔn)用稅收票證代替其它憑證、不準(zhǔn)用白條子收稅、不準(zhǔn)開票不收稅（賒稅）、不準(zhǔn)收稅不開票、不準(zhǔn)幾本同類票證同時使用、不準(zhǔn)跳號使用、不準(zhǔn)互相使用票證； 5.《出口貨物稅收專用繳款書》一律由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開； ，不得手寫；。 未按規(guī)定保管票證形成的風(fēng)險 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證使用人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定保管和使用稅收票證，導(dǎo)致發(fā)生盜竊、丟失等現(xiàn)象，形成執(zhí)法風(fēng)險。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的票證主管人員負(fù)責(zé)票證的保管工作。 （ 作為會計憑證的除外）和 27 作廢、停用及損失上繳的票證，必須按一定方法整理、裝訂（稅收完稅證、罰款收據(jù)、當(dāng)場處罰罰款收據(jù)和小額稅款退稅憑證報查聯(lián)與相應(yīng)的匯總專用繳款書報查聯(lián)一起裝訂），加具封面，登記造冊，連同票證帳簿和票證報表按規(guī)定的保管要求移送歸檔，并按規(guī)定期限入庫。 各級國稅機(jī)關(guān)票管員要定期對本單位庫存的票證進(jìn)行盤點，并與賬簿結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 ，認(rèn)真排查各種安全隱患，采取有效措施，認(rèn)真加以解決。 如： 2020 年 3 月宇進(jìn)公司報送的《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》中本期填開數(shù)為 99 份（其中作廢 3 份），而同時報送的納稅申報附列資料上銷項發(fā)票份數(shù)只有 42 份； 2020 年 2 月、 2020 年 9 月也有類似情況。 （ 2）征后稽核不深不細(xì)，有些經(jīng)過簡單計算或比對就 能發(fā)現(xiàn)的問題而未能發(fā)現(xiàn)。上述 655 份大額連號手工萬元版發(fā)票均未實施協(xié)查。 如宇進(jìn)公司在 2020 年 12 月 17 日提出十萬元版專用發(fā)票最高限額審批申請，而該局在同年 11 月 3 日便啟動了最初審批程序，而且就在同一天進(jìn)行了兩次最高限額審批，一次為 15 份，一次為 45 份。而調(diào)查中發(fā)現(xiàn)宇進(jìn)公司在涉稅事宜中分別使用了 5 個不同的賬號。 運城市國稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)人員作出如下處理：給予安宏達(dá)撤消運城市國家稅務(wù)局華信分局局長職務(wù)的行政處分，并根據(jù)《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 294 條的相關(guān)規(guī)定給予 安泓達(dá)經(jīng)濟(jì)懲戒 200 元。 未按照?先比對后抵扣?原則為輔導(dǎo)期一般納稅人抵扣進(jìn)項發(fā)票、未按照?先比對后抵扣?原則為一般納稅人抵扣?四小票?（海關(guān)完稅憑證、鐵路運輸發(fā)票）形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在接收一般納稅人、輔導(dǎo)期一般納稅人申報資料時，對申報抵扣的進(jìn)項憑證 (農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票除外 )未做到?先比對后抵扣?，易發(fā)生虛假抵扣進(jìn)項發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險。 2020 年 7 月，檢察機(jī)關(guān)對二人提起公訴， 認(rèn)為由于王某、劉某 未對相關(guān)公司的納稅申報材料認(rèn)真審查，未對稽核比對異常的完稅憑證進(jìn)行核查分類，也沒有對應(yīng)進(jìn)行增值稅專項納稅評 估的公司進(jìn)行納稅評估，還為存在涉稅違法問題的相關(guān)公司辦理了注銷稅務(wù)登記的手續(xù) ，致使 6 家公司騙取稅款成功。 【防范建議】 ，應(yīng)結(jié)合企業(yè)報送的相關(guān)申報資料及財務(wù)報告信息進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)及時向稅源部門反饋，涉嫌偷逃稅現(xiàn)象及時移交稽查部門。（案件來源：京華時報 2020 年 01 月 30 日） 【防范建議】 認(rèn)真審核申報表內(nèi)各 項數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，審核申報表與財務(wù)報表間的相互聯(lián)系， 避免因?qū)徍瞬患?xì)致導(dǎo)致工作失誤引起執(zhí)法風(fēng)險。 【案例】 見案例 23 【案例 25】 北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所的兩名稅務(wù)專管員，因在職期間對所管轄的 6 家納稅單位疏于管理，造成國家損失 5400 余萬元稅款，日前二人被朝陽法院一審以玩忽職守罪判刑。 (案件來源：《山西省國家稅務(wù)局關(guān)于對運城市國家稅務(wù)局華信經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局剖析調(diào)查情況的通報》晉國稅發(fā) [2020]148 號 ) 【防范建議】 憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核； 、認(rèn)證不符和重號的專用發(fā)票，要當(dāng)即扣留，并移送稽查處理。 如開業(yè)稅務(wù)登記資料中缺法人代表、董事會成員名單及住所或經(jīng)營場所證明。重點稅源管理只起到一個上傳報表的作用，沒有對實際征收管理工作發(fā)揮作用。對日常管理中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購進(jìn)貨物異常、資金結(jié)算異常等情況，未作深入的調(diào)查和進(jìn)一步檢查。 如對宇進(jìn)公司 2020 年 2 月取得手工萬元版專用發(fā)票 480 份，稅額為 萬元，其中大額連號 317 份，稅額 萬元 。 2020 年 1 月宇進(jìn)公司申報抵扣 112份連號廢舊物資發(fā)票，共抵扣稅額 ,供貨方名稱均為?沙洋再生資源開發(fā)公司?，但其中 45 份票與另 67 份票的供貨方納稅人識別號不是同一個號碼。 【案例 23】 山西省國家稅務(wù)局關(guān)于對 運城市國稅局華信經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局 剖析調(diào)查情況的通報中 調(diào)查發(fā)現(xiàn)華信分局 在涉及對宇進(jìn)公司的管理方面存在以下三個層次的問題： （一）執(zhí)法、管理操作層面存在的問題 1．申報管理方面的問題 （ 1）征前審核流于形式，許多很明顯的問題未能發(fā)現(xiàn)或給予及時糾正?？h級局和基層征收機(jī)關(guān)應(yīng) 根據(jù)稅法規(guī)定、國家預(yù)算制度等對結(jié)報繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的日常審核和專項審核。 【防范建議】 《稅收票證管理辦法》第十四條及第二十條相關(guān)規(guī)定。 。一、對雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴(yán)的國稅機(jī)關(guān)管票、用票人員及單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)分別情節(jié)給予批評教育、通報或 經(jīng)濟(jì)處罰 ，直至行政處分。 ，持?票款結(jié)報手冊?和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停用、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會計或票證主管人員辦理票證銷號和票證上繳手續(xù)，當(dāng)面清點無誤后，在票款結(jié)報手冊上 登記銷號并相互簽章。（案件來源：山西省國家稅務(wù)局關(guān)于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用 稅款情況的通報。 未按規(guī)定開具票證形成的風(fēng)險 【崗位】票證管理崗 申報征收崗 【提示】 稅務(wù)人員未嚴(yán)格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時，多聯(lián)式票證不一次全份復(fù)寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡寫、省略、涂改補(bǔ)；或者票證填寫錯誤和發(fā)生污跡時，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現(xiàn)金稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。（四）其他稅收票證，可視情節(jié)輕重對損失 責(zé)任人給予一定的經(jīng)濟(jì)賠償。 【防范建議】 強(qiáng)化監(jiān)督管理，定期在綜合軟件中進(jìn)行超標(biāo)小規(guī)模納稅 查詢，對超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，責(zé)令其限期申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，否則按適用稅率 23 進(jìn)行征稅且不得抵扣進(jìn)項稅額。 【案例 17】 2020 年至 2020 年，懷仁縣國稅局僅憑納稅人《居民身份證》和煤炭交易合同，就為?朱壯勇煤場?、?劉俊煤場?、?朱海平煤場?等 1293 戶無煤炭經(jīng)營資格的個人?煤場?代開增值稅專用發(fā)票 1326 份，增值稅銷項稅率主要為 4%，個別為 6%，代開增值稅發(fā)票的銷項稅額總計 萬元，涉及煤炭價款 萬元。 未按規(guī)定開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 流轉(zhuǎn)稅管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不能按照規(guī)定的程序或時限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例】 見案例 14 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國刑法》第四百零五條第一款規(guī)定，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。棗強(qiáng)縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝。稅收管理人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認(rèn)真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認(rèn)可。并嚴(yán)格按照由稅源管理部門簽字后的發(fā)票領(lǐng)購單上核準(zhǔn)數(shù)量進(jìn)行發(fā)售。 【案例】 見案例 4 【防 范建議】 ，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營能力審批最高開票限額。 、經(jīng)手責(zé)任制，專人押運，確保安全；，逐級上報，確定準(zhǔn)確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點進(jìn)行銷毀。 未按規(guī)定保管發(fā)票形成的風(fēng)險 【崗位】 發(fā)票綜合 管理崗 【提示】 在發(fā)票的庫存管理中， 庫房未按要求配置 必要的防盜、防火、防霉?fàn)€、防毀損、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失等安全設(shè)施、 未按要求進(jìn)行發(fā)票入庫登記、未按要求進(jìn)行出入人員登記造成發(fā)票 損毀 、丟失形成執(zhí)法風(fēng)險。（征收方式的 確定） 錯用稅率、征收率、 錯用征收品目 形成的風(fēng)險 【崗位】 稅務(wù)登記崗 稅源管理崗 申報征收崗 【提示】 稅務(wù)人員適用稅率、征收率錯誤 ， 錯用征收品目， 造成納稅人多繳或者少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。 未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》形成的風(fēng)險 【崗位】 稅務(wù)登記管理崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成 15 執(zhí)法風(fēng)險。 ，追究有關(guān)人員責(zé)任，嚴(yán)防將申報不及時、不穩(wěn)定的納稅人隨意認(rèn)定為非正常戶。 2020 年 3 月 6 日該分局注銷了運明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時報》上曝光。 （五）非正常戶管理 對走逃納稅人未進(jìn)行非正常戶認(rèn)定形成的風(fēng)險 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅 人終止經(jīng)營時，為了逃避責(zé)任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當(dāng)月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險。還要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，在未辦注銷稅務(wù)登記前