【正文】 【防范建議】 ，應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)送的相關(guān)申報(bào)資料及財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)及時(shí)向稅源部門反饋，涉嫌偷逃稅現(xiàn)象及時(shí)移交稽查部門。（案件來源：京華時(shí)報(bào) 2020 年 01 月 30 日） 【防范建議】 認(rèn)真審核申報(bào)表內(nèi)各 項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，審核申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表間的相互聯(lián)系， 避免因?qū)徍瞬患?xì)致導(dǎo)致工作失誤引起執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 2020 年 7 月，檢察機(jī)關(guān)對(duì)二人提起公訴， 認(rèn)為由于王某、劉某 未對(duì)相關(guān)公司的納稅申報(bào)材料認(rèn)真審查，未對(duì)稽核比對(duì)異常的完稅憑證進(jìn)行核查分類，也沒有對(duì)應(yīng)進(jìn)行增值稅專項(xiàng)納稅評(píng) 估的公司進(jìn)行納稅評(píng)估，還為存在涉稅違法問題的相關(guān)公司辦理了注銷稅務(wù)登記的手續(xù) ，致使 6 家公司騙取稅款成功。 【案例】 見案例 23 【案例 25】 北京市平谷區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第五稅務(wù)所的兩名稅務(wù)專管員，因在職期間對(duì)所管轄的 6 家納稅單位疏于管理，造成國(guó)家損失 5400 余萬元稅款，日前二人被朝陽(yáng)法院一審以玩忽職守罪判刑。 未按照?先比對(duì)后抵扣?原則為輔導(dǎo)期一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、未按照?先比對(duì)后抵扣?原則為一般納稅人抵扣?四小票?（海關(guān)完稅憑證、鐵路運(yùn)輸發(fā)票）形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在接收一般納稅人、輔導(dǎo)期一般納稅人申報(bào)資料時(shí)，對(duì)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證 (農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票除外 )未做到?先比對(duì)后抵扣?，易發(fā)生虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 (案件來源：《山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)運(yùn)城市國(guó)家稅務(wù)局華信經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局剖析調(diào)查情況的通報(bào)》晉國(guó)稅發(fā) [2020]148 號(hào) ) 【防范建議】 憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核； 、認(rèn)證不符和重號(hào)的專用發(fā)票，要當(dāng)即扣留，并移送稽查處理。 運(yùn)城市國(guó)稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)涉案有關(guān)人員作出如下處理：給予安宏達(dá)撤消運(yùn)城市國(guó)家稅務(wù)局華信分局局長(zhǎng)職務(wù)的行政處分，并根據(jù)《山西省國(guó)稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 294 條的相關(guān)規(guī)定給予 安泓達(dá)經(jīng)濟(jì)懲戒 200 元。 如開業(yè)稅務(wù)登記資料中缺法人代表、董事會(huì)成員名單及住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明。而調(diào)查中發(fā)現(xiàn)宇進(jìn)公司在涉稅事宜中分別使用了 5 個(gè)不同的賬號(hào)。重點(diǎn)稅源管理只起到一個(gè)上傳報(bào)表的作用，沒有對(duì)實(shí)際征收管理工作發(fā)揮作用。 如宇進(jìn)公司在 2020 年 12 月 17 日提出十萬元版專用發(fā)票最高限額審批申請(qǐng)，而該局在同年 11 月 3 日便啟動(dòng)了最初審批程序，而且就在同一天進(jìn)行了兩次最高限額審批，一次為 15 份，一次為 45 份。對(duì)日常管理中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物異常、資金結(jié)算異常等情況，未作深入的調(diào)查和進(jìn)一步檢查。上述 655 份大額連號(hào)手工萬元版發(fā)票均未實(shí)施協(xié)查。 如對(duì)宇進(jìn)公司 2020 年 2 月取得手工萬元版專用發(fā)票 480 份，稅額為 萬元，其中大額連號(hào) 317 份，稅額 萬元 。 （ 2）征后稽核不深不細(xì)，有些經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算或比對(duì)就 能發(fā)現(xiàn)的問題而未能發(fā)現(xiàn)。 2020 年 1 月宇進(jìn)公司申報(bào)抵扣 112份連號(hào)廢舊物資發(fā)票，共抵扣稅額 ,供貨方名稱均為?沙洋再生資源開發(fā)公司?，但其中 45 份票與另 67 份票的供貨方納稅人識(shí)別號(hào)不是同一個(gè)號(hào)碼。 如： 2020 年 3 月宇進(jìn)公司報(bào)送的《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》中本期填開數(shù)為 99 份（其中作廢 3 份），而同時(shí)報(bào)送的納稅申報(bào)附列資料上銷項(xiàng)發(fā)票份數(shù)只有 42 份； 2020 年 2 月、 2020 年 9 月也有類似情況。 【案例 23】 山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì) 運(yùn)城市國(guó)稅局華信經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局 剖析調(diào)查情況的通報(bào)中 調(diào)查發(fā)現(xiàn)華信分局 在涉及對(duì)宇進(jìn)公司的管理方面存在以下三個(gè)層次的問題： （一）執(zhí)法、管理操作層面存在的問題 1．申報(bào)管理方面的問題 （ 1）征前審核流于形式，許多很明顯的問題未能發(fā)現(xiàn)或給予及時(shí)糾正。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 ，認(rèn)真排查各種安全隱患，采取有效措施，認(rèn)真加以解決?？h級(jí)局和基層征收機(jī)關(guān)應(yīng) 根據(jù)稅法規(guī)定、國(guó)家預(yù)算制度等對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的日常審核和專項(xiàng)審核。 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)票管員要定期對(duì)本單位庫(kù)存的票證進(jìn)行盤點(diǎn)，并與賬簿結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。 【防范建議】 《稅收票證管理辦法》第十四條及第二十條相關(guān)規(guī)定。 （ 作為會(huì)計(jì)憑證的除外）和 27 作廢、停用及損失上繳的票證，必須按一定方法整理、裝訂（稅收完稅證、罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)和小額稅款退稅憑證報(bào)查聯(lián)與相應(yīng)的匯總專用繳款書報(bào)查聯(lián)一起裝訂），加具封面，登記造冊(cè)，連同票證帳簿和票證報(bào)表按規(guī)定的保管要求移送歸檔，并按規(guī)定期限入庫(kù)。 。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的票證主管人員負(fù)責(zé)票證的保管工作。一、對(duì)雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴(yán)的國(guó)稅機(jī)關(guān)管票、用票人員及單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)分別情節(jié)給予批評(píng)教育、通報(bào)或 經(jīng)濟(jì)處罰 ，直至行政處分。 未按規(guī)定保管票證形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證使用人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定保管和使用稅收票證，導(dǎo)致發(fā)生盜竊、丟失等現(xiàn)象，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 ，持?票款結(jié)報(bào)手冊(cè)?和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報(bào)查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停用、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會(huì)計(jì)或票證主管人員辦理票證銷號(hào)和票證上繳手續(xù)，當(dāng)面清點(diǎn)無誤后，在票款結(jié)報(bào)手冊(cè)上 登記銷號(hào)并相互簽章。即不準(zhǔn)用繳 款書收取現(xiàn)金、不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書、不準(zhǔn)用其它憑證代替稅收票證、不準(zhǔn)用稅收票證代替其它憑證、不準(zhǔn)用白條子收稅、不準(zhǔn)開票不收稅（賒稅）、不準(zhǔn)收稅不開票、不準(zhǔn)幾本同類票證同時(shí)使用、不準(zhǔn)跳號(hào)使用、不準(zhǔn)互相使用票證； 5.《出口貨物稅收專用繳款書》一律由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開； ，不得手寫；。（案件來源：山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)太原市杏花嶺區(qū)國(guó)稅局蘇練清、金競(jìng)萍二人涉嫌貪污、挪用 稅款情況的通報(bào)。 (三 )蘇練清、金競(jìng)萍與分局繳銷票證時(shí) 普遍存在不能?每隔五日向稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)報(bào)繳銷?的問題 ，甚至有長(zhǎng)達(dá) 97 天才辦理票證結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)的現(xiàn)象。 未按規(guī)定開具票證形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】票證管理崗 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員未嚴(yán)格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時(shí)，多聯(lián)式票證不一次全份復(fù)寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡(jiǎn)寫、省略、涂改補(bǔ)；或者票證填寫錯(cuò)誤和發(fā)生污跡時(shí)，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現(xiàn)金稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)票人員首先填寫?票證領(lǐng)用單?一式三聯(lián)，內(nèi)容包括所需領(lǐng)取的票證種類、請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量， 由領(lǐng)、發(fā)人員當(dāng)面共同清點(diǎn)領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼，雙方清點(diǎn)核對(duì)無誤后，發(fā)票人員在?票證領(lǐng)用單?上登記實(shí)發(fā)數(shù)量、字軌和起止號(hào)碼、領(lǐng)發(fā)時(shí)間，然后 加蓋發(fā)票方票證業(yè)務(wù)章 和領(lǐng)、發(fā)人員相互印章，辦完手續(xù)后，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，雙 方據(jù)此作為登記票證帳簿的原始憑證。（四）其他稅收票證，可視情節(jié)輕重對(duì)損失 責(zé)任人給予一定的經(jīng)濟(jì)賠償。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取切實(shí)措施，嚴(yán)防票證損失，一旦發(fā)生損失，要嚴(yán)肅查處。 【防范建議】 強(qiáng)化監(jiān)督管理，定期在綜合軟件中進(jìn)行超標(biāo)小規(guī)模納稅 查詢，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，責(zé)令其限期申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，否則按適用稅率 23 進(jìn)行征稅且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 《關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 153 號(hào)）規(guī)定的范圍代開發(fā)票。 【案例 17】 2020 年至 2020 年，懷仁縣國(guó)稅局僅憑納稅人《居民身份證》和煤炭交易合同，就為?朱壯勇煤場(chǎng)?、?劉俊煤場(chǎng)?、?朱海平煤場(chǎng)?等 1293 戶無煤炭經(jīng)營(yíng)資格的個(gè)人?煤場(chǎng)?代開增值稅專用發(fā)票 1326 份，增值稅銷項(xiàng)稅率主要為 4%，個(gè)別為 6%，代開增值稅發(fā)票的銷項(xiàng)稅額總計(jì) 萬元，涉及煤炭?jī)r(jià)款 萬元。 【案例 16】 某市國(guó)稅局稅務(wù)人員接受一個(gè)體戶注銷稅務(wù)登記時(shí)，自己接收了個(gè)體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后， 沒有進(jìn)行注銷 ，而是 拿著購(gòu)票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷 ，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對(duì)方企業(yè)時(shí)被發(fā)現(xiàn)。 未按規(guī)定開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 流轉(zhuǎn)稅管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不能按照規(guī)定的程序或時(shí)限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 【提示】 稅務(wù)人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在 當(dāng)事人履行相關(guān)義務(wù)后 未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 14 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國(guó)刑法》第四百零五條第一款規(guī)定，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。 （案例來源：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)》國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 65 號(hào)） 【防 范建議】 《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》等資料。棗強(qiáng)縣國(guó)稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝。 2020 年以來，雖 然對(duì)所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實(shí)施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。稅收管理人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗(yàn)舊供新制度，不認(rèn)真查驗(yàn)企業(yè)開具的發(fā)票存根，對(duì)企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗(yàn)單，不審核就簽字認(rèn)可。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場(chǎng)地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為?開票公司?。并嚴(yán)格按照由稅源管理部門簽字后的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單上核準(zhǔn)數(shù)量進(jìn)行發(fā)售。 （三）發(fā)票領(lǐng)用 發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定審核納稅人購(gòu)票員購(gòu)票資格所發(fā)生的代領(lǐng)虛開增值稅專用發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 4 【防 范建議】 ，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力審批最高開票限額。 【案例】 見案例 4 【防范建議】 ，嚴(yán)格發(fā)票審批手續(xù)。 、經(jīng)手責(zé)任制，專人押運(yùn)，確保安全；，逐級(jí)上報(bào)，確定準(zhǔn)確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點(diǎn)進(jìn)行銷毀。 、假日，倉(cāng)庫(kù)管理人員應(yīng)對(duì)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)情況進(jìn)行清點(diǎn) 封存 。 未按規(guī)定保管發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票綜合 管理崗 【提示】 在發(fā)票的庫(kù)存管理中， 庫(kù)房未按要求配置 必要的防盜、防火、防霉?fàn)€、防毀損、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失等安全設(shè)施、 未按要求進(jìn)行發(fā)票入庫(kù)登記、未按要求進(jìn)行出入人員登記造成發(fā)票 損毀 、丟失形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 二、票證管理 （一）發(fā)票 管理 違反規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 發(fā)票綜合管理崗 【提示】 運(yùn)輸發(fā)票沒有按規(guī)定安排專用車輛、保衛(wèi)人員和必要的通訊工具，導(dǎo)致發(fā)票丟失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（征收方式的 確定） 錯(cuò)用稅率、征收率、 錯(cuò)用征收品目 形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅務(wù)登記崗 稅源管理崗 申報(bào)征收崗 【提示】 稅務(wù)人員適用稅率、征收率錯(cuò)誤 ， 錯(cuò)用征收品目， 造成納稅人多繳或者少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例 10】 2020 年 6 月，某市國(guó)稅局稅種登記崗在對(duì)新注冊(cè)登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時(shí)， 沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對(duì)企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定 ，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的 企業(yè)所得稅 3 年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報(bào)繳納過企業(yè)所得稅，國(guó)家稅款沒有及時(shí)足額入庫(kù)，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分。 未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅務(wù)登記管理崗 稅源管理崗 【提示】 未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報(bào)征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成 15 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三 分局局長(zhǎng)羅某授意 辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長(zhǎng)外出經(jīng)營(yíng)期限 ；②明前建筑工程公司在 A 市的工程總額為 1500 萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為 45 萬元，所得稅 30 萬元，已繳 3 萬元，還欠 72 萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實(shí)羅某 接受納稅人禮金 1 萬元；④ 發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營(yíng)情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位 。 ，追究有關(guān)人員責(zé)任，嚴(yán)防將申報(bào)不及時(shí)、不穩(wěn)定的納稅人隨意認(rèn)定為非正常戶。 【防范建議】 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)地核查，對(duì)查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)及時(shí)認(rèn)定非正常戶。 2020 年 3 月 6 日該分局注銷了運(yùn)明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時(shí)報(bào)》上曝光。 ，應(yīng)及時(shí)上報(bào)，采取有效措施追繳稅款。 （五）非正常戶管理 對(duì)走逃納稅人未進(jìn)行非正常戶認(rèn)定形成的風(fēng)險(xiǎn) 【崗位】 稅源管理崗 【提示】 納稅 人終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，為了逃避責(zé)任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當(dāng)月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時(shí)辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時(shí)交回所購(gòu)發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 【案例】 見案例 6 【相關(guān)規(guī)定】 《中華人民共和國(guó)刑法》第四百零四條規(guī)定，徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款 ，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為。還要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，在未辦