【文章內容簡介】 或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險?！　　景咐?3】1998年，某局對一批改版發(fā)票核銷時，稅務人員登記后，未進行實地銷毀，而將發(fā)票按廢紙售給回收者，造成部分空白發(fā)票再次流入社會，相關責任人給予行政處分及黨紀處分。　　【防范建議】，銷毀發(fā)票時要有專人負責，嚴防在發(fā)票銷毀時被盜或丟失。、經手責任制，專人押運，確保安全；，逐級上報，確定準確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點進行銷毀。　?。ǘ┌l(fā)票審批　　　　【崗位】發(fā)票發(fā)售崗　　【提示】稅務人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領購資格未進行嚴格審核，易發(fā)生虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風險?！　　景咐恳姲咐?　　　【防范建議】稅務機關在對納稅人增值稅專用發(fā)票領購資格審核時，重點審查納稅人名稱、購票員、領購發(fā)票種類等信息是否與納稅人申請的生產經營情況、稅源管理部門調查核實的情況相符?！　　　　緧徫弧堪l(fā)票發(fā)售崗、稅源管理崗　　【提示】稅務機關不嚴格審核納稅人發(fā)票用量調整，易被犯罪分子利用虛開發(fā)票，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風險?！　　景咐恳姲咐?　　【防范建議】，嚴格發(fā)票審批手續(xù)。，多調查、多落實。，從中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題?！　　　　緧徫弧堪l(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗　　【提示】稅務人員在進行防偽稅控最高開票限額審批時，未認真審核納稅人實際經營狀況，對經營活動不了解，隨意審批最高限額，形成執(zhí)法風險?！　　　景咐恳姲咐?　　【防范建議】，稅務人員應根據企業(yè)實際經營能力審批最高開票限額。：（1）核查申請人是否同時符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務超過設定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺（件）設備銷售超過設定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。（2）上年度應稅銷售額、應納增值稅額、專用發(fā)票用量，截至申請期前兩個月的應稅銷售額、應納增值稅額、專用發(fā)票使用量，調查表中所列的其他項目。（3）核查調查重點：應重點審核調查申請人最大開票限額是否確實出于生產經營的需要，其申請是否與生產經營規(guī)模相符?！　。ㄈ┌l(fā)票領用　　　　【崗位】發(fā)票發(fā)售崗　　【提示】不嚴格按照批準的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風險。　　【案例】見案例4　　【防范建議】，核實納稅人所需發(fā)票的種類、版式、數(shù)量。，批準數(shù)量進行發(fā)售?！　　　　緧徫弧堪l(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗　　【提示】稅務人員在企業(yè)領購發(fā)票時，未嚴格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。　　【案例】見案例4　　【案例14】國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認定標準，只是強調“有固定場所、常年或季節(jié)性經營”，對財務管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產場地、設備與其生產能力、銷售額明顯不符；有的生產場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產設備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關系；有的純粹為“開票公司”。　?。ǘ┌l(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農產品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉出，稅收管理人員對此不正?，F(xiàn)象卻視而不見?！　。ㄈ┯邪覆徊?，稅務稽查形同虛設。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業(yè)進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設的稅務稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為?！　。ㄋ模┦殲^職、濫用職權問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設立多家虛假生產、外貿企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝。縣國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領導和分管領導也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發(fā)〔2008〕65號）　　【防范建議】《增值稅專用發(fā)票領購簿》等資料。同時在驗舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號碼按起止號錄入、保存。，經審核《增值稅專用發(fā)票領購簿》和CTAIS中的驗舊情況一致后，再進行發(fā)售發(fā)票；否則一律不予發(fā)售，并將有關情況及時報告稅源管理部門?！　　　　緧徫弧慷愒垂芾韻彙　　咎崾尽慷悇杖藛T未對納稅人發(fā)票使用情況進行日常檢查，放松發(fā)票管理，尤其對免稅企業(yè)用票管理不嚴，易形成發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險?！　　景咐恳姲咐?4　　【相關規(guī)定】《中華人民共和國刑法》第四百零五條第一款規(guī)定，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，稅務機關的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑?！　　痉婪督ㄗh】稅務人員應定期進行日常檢查，對納稅人經營情況進行數(shù)據分析，看其實際生產規(guī)模與資金的流動、用票量是否相當，對短時間內大量領購發(fā)票等異?，F(xiàn)象進行重點查看。　　　　【崗位】發(fā)票發(fā)售崗　　【提示】稅務人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在當事人履行相關義務后未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。　　【相關規(guī)定】《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分?！　　痉婪督ㄗh】規(guī)范執(zhí)法程序，杜絕隨意執(zhí)法，強化監(jiān)督，增強責任意識和服務意識，維護納稅人的合法權益。　　《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風險　　【崗位】發(fā)票發(fā)售崗 稅源管理崗 流轉稅管理崗　　【提示】稅務人員不能按照規(guī)定的程序或時限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風險?！　　景咐?5】某公司計劃近期關停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請單，計劃沖減當期應納稅款，從而達到少繳稅款，便找稅務人員張某說情，張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，張某因此被檢察機關起訴?！　　痉婪督ㄗh】《開具紅字專用發(fā)票通知單》應按照國家稅務總局《關于修訂專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定辦理，做到申請單與通知單一一對應?！　　　　緧徫弧堪l(fā)票發(fā)售崗　　【提示】稅務人員未按規(guī)定程序對納稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險?！　　景咐?6】某市國稅局稅務人員接受一個體戶注銷稅務登記時，自己接收了個體戶的全部稅務登記資料及相關手續(xù)后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業(yè)時被發(fā)現(xiàn)。　　【防范建議】、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進行繳銷，并在系統(tǒng)中進行發(fā)票繳銷處理?！栋l(fā)票繳銷登記表》上注明發(fā)票類別、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、發(fā)票份數(shù)等信息，并對空白發(fā)票進行剪角處理?！　。ㄋ模撮_具發(fā)票　　　　【崗位】帶未開具發(fā)票崗　　【提示】稅務人員違反帶未開具專用發(fā)票規(guī)定，超范圍為不屬于帶未開具范圍的單位、個人或無證戶帶未開具發(fā)票，形成執(zhí)法風險?！　　景咐?7】2007年至2008年，懷仁縣國稅局僅憑納稅人《居民身份證》和煤炭交易合同，就為“朱壯勇煤場”、“劉俊煤場”、“朱海平煤場”等1293戶無煤炭經營資格的個人“煤場”帶未開具增值稅專用發(fā)票1326份，增值稅銷項稅率主要為4%，個別為6%。被帶未開具增值稅專用發(fā)票的增值稅納稅人均為自然人，沒有《煤炭經營資格證》、《企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《稅務登記證》，也不是小規(guī)模納稅人或個體經營者。（案例來源：審計署太原特派辦關于山西省國稅局2007年至2008年稅收征管情況的專項審計調查報告）　　【防范建議】，明確帶未開具發(fā)票崗位的職責，做好崗前培訓。、開具、保管、繳銷制度，帶未開具發(fā)票的證明材料要裝訂成冊?！蛾P于印發(fā)稅務機關帶未開具增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定的范圍帶未開具發(fā)票?！　　　　緧徫弧繋撮_具發(fā)票崗　　【提示】為超過小規(guī)模標準的納稅人繼續(xù)帶未開具發(fā)票，按征收率征收稅款，導致少征稅款，形成的執(zhí)法風險?！　　景咐?8】某市國稅局稅務人員張某，一直以小規(guī)模納稅人4%的征收率為同學何某帶未開具專用發(fā)票，一年內開出發(fā)票500萬元，沒有在開票額超過180萬時建議何某申請認定一般納稅人，并按17%申報補稅。這里，稅務人員張某礙于同學情面違法實施行政行為是“徇私情”，根據《關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規(guī)定》(試行)“為徇私情、私利，違反規(guī)定，對應當征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，致使國家稅收損失累計達l0萬元以上的”，應予立案，張某的行為已經構成了徇私舞弊不征、少征稅款罪?！　　痉婪督ㄗh】強化監(jiān)督管理，定期在綜合軟件中進行超標小規(guī)模納稅查詢，對超過標準的小規(guī)模納稅人，責令其限期申請辦理一般納稅人資格認定，否則按適用稅率進行征稅且不得抵扣進項稅額?！　。ㄎ澹┒愂掌弊C管理　　　　【崗位】票證管理崗　　【提示】在領取或發(fā)送稅收票證時，因無專車、專人押運，造成丟失、失竊，形成執(zhí)法風險?！　　景咐?9】1998年，某市國家稅務局通報了某縣稅務人員在領取票證后，未及時將票證送交發(fā)票庫房，便與隨同人員去商場購物，導致存放于車中的票證失竊，該稅務人員受到行政處分?！　　鞠嚓P規(guī)定】《稅收票證管理辦法》第十四條第四款規(guī)定，稅收票證損失處理。各級稅務機關要采取切實措施，嚴防票證損失，一旦發(fā)生損失，要嚴肅查處。視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失時，應按下列要求處理：四、丟失票證的，應查明責任。對責任人，按下列規(guī)定責令其賠償：（一）有價證券照價賠償。（二）稅收通用完稅證、稅收罰款收據、當場處罰罰款收據和稅票調換證每份賠償100元至300元。（三）出口貨物稅收專用繳款書和完稅分割單每份賠償200元至500元?！　　痉婪督ㄗh】，派票證管理人員領取或發(fā)送，不得委托他人捎帶或代領，更不得以包裹、信件郵寄。出口貨物稅收專用繳款書和完稅分割單應有專人押運。所級以上各級稅務機關領取票證時，必須由領、發(fā)人員當面共同清點領發(fā)數(shù)量和號碼，雙方清點核對無誤后，在“票證領用單”或“交接清單”上登記各種票證的領發(fā)數(shù)量、字軌和起止號碼、領發(fā)時間，然后加蓋機關及領、發(fā)人員印章，辦完手續(xù)后，領、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，雙方據此作為登記票證帳簿的原始憑證。、扣繳義務人和代征代售單位（人）向基層稅務機關領取票證時，必須持“票款結報手冊”（領發(fā)雙方各備一冊）（格式見附件）領取，領發(fā)的票證清點完畢后，領、發(fā)雙方交換結報手冊互為雙方登記領發(fā)票證種類、數(shù)量、字軌號碼及領發(fā)時間，然后在手冊上雙方共同簽章。，如需要拆包發(fā)放，必須有兩人以上在場共同拆包點本（張）、點份（枚），數(shù)量核對無誤后發(fā)放。稅務人員、扣繳義務人和代征代售單位（人）向基層稅務機關領取視同現(xiàn)金管理的票證時，必須拆包發(fā)放?！　　　　緧徫弧科弊C管理崗 申報征收崗　　【提示】稅務人員未嚴格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時，多聯(lián)式票證不一次全份復寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡寫、省略、涂改補；或者票證填寫錯誤和發(fā)生污跡時，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現(xiàn)金稅款等問題，形成執(zhí)法風險?！　　景咐?0】山西省國家稅務局關于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報中發(fā)現(xiàn)的主要問題：　　(一)蘇練清、金競萍在填開稅收通用完稅證時故意全部不填寫開票日期，而是在匯解時補填當日的日期，使延解現(xiàn)象具有了一定的隱蔽性，日常檢查難以發(fā)現(xiàn)問題?！　?二)蘇練清、金競萍未能嚴格執(zhí)行 “現(xiàn)金稅款應在收取的當日或次日匯解國庫經收處”的規(guī)定，大量延期匯解現(xiàn)金稅款。從2003年1月至2004年10月22日，蘇練清、金競萍填用的17114份手工完稅證中只有8份按期匯解，其余17106份全部延期匯解，最長延解時間為252天；從2004年10月22日至2005年1月24日帶未開具發(fā)票時開具的1920份手工完稅證全部未匯解?！　?三)蘇練清、金競萍與分局繳銷票證時普遍存在不能“每隔五日向稅收會計辦理票款結報繳銷”的問題，甚至有長達97天才辦理票證結報繳銷手續(xù)的現(xiàn)象?！　?四)蘇練清、金競萍繳銷票證時，會計未按照《稅收票證管理辦法》的有關規(guī)定，嚴格核對其未填用及作廢的全份票證，給延解積壓稅款造成可乘之機?！　?五)執(zhí)法崗位上用人不當。蘇練清、金競萍不是國家公務員，把這些既沒有執(zhí)法權又沒有執(zhí)法資格的人，安排到執(zhí)法崗位上，違背了國家的有關規(guī)定。（案件來源：山西省國家稅務局關于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通