【正文】 提示】稅務(wù)人員未按規(guī)定進(jìn)行納稅評估，或未能采取有效評估手段進(jìn)行評估，導(dǎo)致國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。（評估的處理）　　【案例】見案例4　　【防范建議】，采用適當(dāng)?shù)脑u估方法、評估模式，實(shí)施納稅評估。、程序，對發(fā)現(xiàn)異常通過約談、實(shí)地核查、日常檢查、移交稽查環(huán)節(jié)進(jìn)行處理?！　　　　緧徫弧慷愒垂芾韻彙　　咎崾尽考{稅評估作為促進(jìn)管理的措施，時效性是其第一要素，不及時進(jìn)行納稅評估，會增加取證的難度，影響評估結(jié)果，導(dǎo)致國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險?！　　痉婪督ㄗh】根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號），納稅評估一般以評估對象當(dāng)月（季）的申報情況為主，在申報期滿之后進(jìn)行，一般在當(dāng)月（季）完成。　?。ㄆ撸┘{稅信用等級評定　　　　【崗位】稅源管理崗 綜合業(yè)務(wù)股綜合管理崗　　【提示】稅務(wù)人員進(jìn)行納稅信用等級評定，未按照參評的各項指標(biāo)對納稅人進(jìn)行評定，致使納稅人信用等級評定結(jié)果失真，易導(dǎo)致錯享受激勵機(jī)制，侵犯納稅人合法權(quán)益等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險?！　　鞠嚓P(guān)規(guī)定】《納稅信用等級評定管理試行辦法》第二十五條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者濫用職權(quán)，致使納稅人信用等級評定結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予行政處分?！　　缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十二條規(guī)定，弄虛作假，誤導(dǎo)、欺騙領(lǐng)導(dǎo)和公眾，造成不良后果的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。　　【防范建議】《納稅信用等級評定管理試行辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計分。，注重欠稅、違法查處等信息的交流共享?！　。ㄐ庞玫燃壴u定后，未遵守檢查的規(guī)定）　　【崗位】稅源管理崗 綜合業(yè)務(wù)股綜合管理崗　　【提示】將不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人評定信用等級為A級，因免除稅務(wù)檢查、放寬發(fā)票用量等，形成執(zhí)法風(fēng)險　　【防范建議】《納稅信用等級評定管理實(shí)行辦法》規(guī)定，納稅人具有以下情形之一的，不得評為Ａ級：（一）具有涉嫌違反稅收法律、行政法規(guī)行為，至評定日仍未結(jié)案或已結(jié)案但未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定改正的；（二）兩年內(nèi)（指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅信用等級之日起向前推算兩年）新發(fā)生欠繳稅款情形的；（三）不能依法報送財務(wù)會計制度、財務(wù)會計報表和其他納稅資料的；（四）評定期前兩年有稅務(wù)行政處罰記錄的；（五）不能完整、準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款或者不能完整、準(zhǔn)確代扣代繳稅款的。，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)施動態(tài)管理。如Ａ級納稅人發(fā)生違反稅收法律、法規(guī)且受到行政處罰、涉稅犯罪移送公安、有偷逃騙抗、虛開專用發(fā)票等行為的，應(yīng)降低納稅信用等級級別。稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險防范手冊（附案例分析）（連載五）五、稅務(wù)稽查　　(一)選案分析　　　　【崗位】選案分析崗　　【提示】稽查選案分析崗在選案過程中，違反稽查對象選定的原則和程序，僅憑主觀臆斷，沒有進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的收集、分析，造成多頭選案、人情選案、隨意選案，從而使稽查流于形式，喪失基本功能，形成執(zhí)法風(fēng)險?！　　痉婪督ㄗh】，建立人機(jī)結(jié)合集體交叉選案制，降低因個人因素造成選案誤差，防止多頭選案、人情選案、隨意選案。2. 建立選案實(shí)行集體審議審批制度。，合理確定數(shù)據(jù)異常的案源。，確定稽查案源?！　　　　緧徫弧颗e報案件管理崗　　【提示】稅務(wù)人員徇私舞弊不履行工作職責(zé)，對舉報材料不登記、不處理或者不按規(guī)定處理，甚至泄露舉報內(nèi)容，導(dǎo)致案源丟失，并打擊了舉報者的積極性，形成執(zhí)法風(fēng)險?！　　景咐?4】2004年10月22日，郝某向某稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報某鐵路分局下屬客運(yùn)列車銷售飯菜、商品拒開發(fā)票涉嫌偷稅。該稅務(wù)機(jī)關(guān)未予理會，2004年11月22日郝某對該事件提起行政訴訟。法院判決該稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴?！　　景咐?5】全國首例稅務(wù)行政舉報案。原告王某以被告杭州市地方稅務(wù)局（以下簡稱市地稅局）不履行法定職責(zé)為由，向法院提起訴訟。法院受理后，依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。原告王某訴稱，1996年10月10日以來，原告以公開身份多次向被告市地稅局舉報浙江省送變電工程公司及其下屬九個部門存在嚴(yán)重偷稅行為。但市地稅局僅查處了一個部門，對其他部門的偷稅行為遲遲沒有查處。此外，按規(guī)定市地稅局應(yīng)給付原告的舉報獎勵又遲遲沒有舉措。故請求法院責(zé)令被告市地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)；責(zé)令被告市地稅局對原告履行獎勵義務(wù)。　　被告市地稅局辯稱，原告王某并非是稽查行政行為的相對人，不具有請求市地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴權(quán)。該局對王某稅務(wù)舉報一直很重視，通過立案稽查已于1997年12月12日對查實(shí)的部分偷稅行為作出了處理，其余的則作為98年度的稽查工作計劃，正在稽查之中。此外，對原告王某予以舉報獎勵是明確的，在查結(jié)的稅款入庫后，即作出了給予王某2000元的獎勵決定。只因與其堅持的數(shù)目相差甚遠(yuǎn)而未能如期執(zhí)行。請求法院依法駁回原告王某的二項訴訟請求?！　》ㄔ航?jīng)審理查明，王某原系浙江省送變電工程公司下屬鐵塔廠的職工。1996年10月10日，王某到市地稅局舉報本公司存在偷漏個人所得稅的問題。此后，王某又多次以書面形式向市地稅局及杭州市人民檢察院反貪局等有關(guān)部門舉報本公司下屬九個部門存在嚴(yán)重的偷稅等行為。市地稅局在接到王某舉報后，根據(jù)舉報線索，于1997年3月對浙江省送變電工程公司下屬鐵塔廠進(jìn)行了個人所得稅的專項檢查，經(jīng)查鐵塔廠確有偷漏稅行為存在，遂于1997年12月12日以杭地稅稽（1997）字第149號稅務(wù)處理決定書，并處以查補(bǔ)稅款20%的罰款。1997年12月17日，市地稅局按我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定決定給予王某舉報獎金2000元。期間，王某又多次到市地稅局催問稽查及獎金事宜。1998年5月20日王某以市地稅局僅對其舉報的部分稅務(wù)案進(jìn)行了查處及查結(jié)案后五個月沒有作出任何獎勵舉措為由訴至法院?！　⊥徶?，王某考慮到市地稅局對舉報的稅務(wù)案正在查處中，表示放棄要求其繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴請。同時，王某以市地稅局1998年又查處了偷漏100萬左右稅款的事實(shí)為由，提請增加舉報獎勵金額?！　》ㄔ赫J(rèn)為，原告王某向杭州市地方稅務(wù)局舉報浙江省送變電工程公司偷漏個人所得稅的行為應(yīng)依法得到保護(hù)。杭州市地方稅務(wù)局在查結(jié)“鐵塔廠”稅務(wù)案后，應(yīng)依法給予舉報人王某相應(yīng)的獎勵。，杭州市地方稅務(wù)局雖及時辦理了稅務(wù)舉報獎勵審批手續(xù)，決定對王某舉報獎勵2000元，但實(shí)際未按程序?qū)ζ洫剟睿率雇跄硲?yīng)有的權(quán)利未能實(shí)現(xiàn) ，對此，應(yīng)承擔(dān)不履行法定職責(zé)的行政責(zé)任。鑒于杭州市地方稅務(wù)局對王某所舉報的其余稅務(wù)案件正在稽查中，尚未作出處理。因此，王某要求被告增加獎勵金額的請求，不能成立，法院不予支持。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七條，《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第一款第（三）項之規(guī)定，判決如下：一、被告杭州市地方稅務(wù)局于判決生效之日起十五日內(nèi)，對已查結(jié)的稅務(wù)案，依法對原告王某履行舉報獎勵職責(zé)。 二、駁回原告王某其他訴訟請求?！　　鞠嚓P(guān)規(guī)定】《山西省國家稅務(wù)局稅務(wù)違法案件舉報管理工作規(guī)程》規(guī)定：對舉報管理工作中違反保密規(guī)定的責(zé)任人員，根據(jù)情節(jié)和后果給予嚴(yán)肅處理；構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在舉報管理工作中不履行職責(zé)、推委、敷衍、拖延的，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予通報批評，并視情節(jié)對有關(guān)責(zé)任人員依法給予行政處分?！　　缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十六條規(guī)定，泄露國家秘密、工作秘密，或者泄露因履行職責(zé)掌握的商業(yè)秘密、個人隱私，造成不良后果的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分?！　　吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第八十七條規(guī)定，未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。　　【防范建議】《稅務(wù)違法案件舉報管理辦法》，正確履行工作職責(zé)：（1）舉報中心受理舉報的范圍是：偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和虛開、偽造、非法提供、非法取得發(fā)票，以及其他稅務(wù)違法行為。（2）受理舉報的工作人員，要講究文明禮貌，做到熱情和藹，耐心細(xì)致，正確疏導(dǎo)，認(rèn)真負(fù)責(zé)。受理口頭舉報，應(yīng)當(dāng)將舉報情況寫成筆錄，向舉報人宣讀或者交舉報人閱讀，經(jīng)確認(rèn)無誤后，由舉報人簽名或者蓋章。受理電話舉報，應(yīng)當(dāng)細(xì)心接聽，詢問清楚，如實(shí)記錄。受理口頭舉報或者電話舉報，征得舉報人的同意，可以錄音。，樹立和提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)自我保護(hù)?！　。ǘ┗閷?shí)施環(huán)節(jié)　　　　【崗位】稽查實(shí)施崗　　【提示】稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稽查前，沒有做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，未根據(jù)選案部門轉(zhuǎn)來的被查對象的選案分析資料和納稅檔案，全面了解被查對象的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況，未制定具體稽查計劃、稽查程序，未安排合適的稽查人員，形成執(zhí)法風(fēng)險?！　　鞠嚓P(guān)規(guī)定】《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十條（）?！　　缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十八條（）?！　　吨袊伯a(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十七條()?！　　吨袊伯a(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十九條（）?！　　痉婪督ㄗh】。全面了解被查單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況，認(rèn)真調(diào)查被查單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制情況，深入調(diào)查被查單位的經(jīng)營范圍、財務(wù)會計制度、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、重大會計政策選用及變動情況、以往接受稅務(wù)稽查情況及其他需要了解的情況，及時掌握與稽查內(nèi)容相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，收集整理被查單位銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的會計資料、稽查檔案資料，以提高稽查效率?？茖W(xué)合理的稽查方案能夠有效防范稽查風(fēng)險。檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稽查風(fēng)險和稽查重點(diǎn)，制訂合理的稽查方案。在稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法，認(rèn)真評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，將稽查風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)?！　　　　緧徫弧炕閷?shí)施崗 稅源管理崗　　【提示】稽查實(shí)施調(diào)帳時未履行審批程序，未制作《調(diào)取帳簿資料通知書》和《調(diào)取帳簿資料清單》或者調(diào)取的帳簿資料超過三個月未完整退還，甚至不辦任何手續(xù)就把企業(yè)賬冊帶到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查，形成執(zhí)法風(fēng)險。（調(diào)賬審批）　　【相關(guān)規(guī)定】《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》第十五條規(guī)定，稅務(wù)人員未按規(guī)定調(diào)取、退還納稅人帳簿、資料的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令作出書面檢查?！　　缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十條（）?！　　缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十八條（）?！　　吨袊伯a(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十七條()?！　　吨袊伯a(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十九條（）?！　　痉婪督ㄗh】根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)賬檢查時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還?！　　　　緧徫弧炕閷?shí)施崗　　【提示】稅務(wù)稽查人員在未分配檢查任務(wù)的情況下，擅自對納稅人進(jìn)行檢查的，稅務(wù)執(zhí)法程序不合法，形成執(zhí)法風(fēng)險。　　【相關(guān)規(guī)定】《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十七條（）?！　　吨袊伯a(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十九條（）?！　　痉婪督ㄗh】1. 根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下年度的稽查計劃，報經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(分局長)批準(zhǔn)后實(shí)施。2．落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究責(zé)任制，針對崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實(shí)施辦法，建立各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序，強(qiáng)化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的評議考核管理機(jī)制，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，降低執(zhí)法風(fēng)險?！　　　　緧徫弧炕閷?shí)施崗　　【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人實(shí)施稅務(wù)檢查時未達(dá)到兩人以上或者未出示稅務(wù)檢查證，稅務(wù)稽查程序違法，形成執(zhí)法風(fēng)險?！　　景咐?6】2002年8月，某市國稅局的稅務(wù)稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，李某開辦了一個小型造紙廠，自2002年1月開業(yè)以來，未辦理稅務(wù)登記，也未繳納增值稅。為此，稽查人員曾多次責(zé)令其辦理稅務(wù)登記，依法申報納稅，但李某置之不理。　　2002年9月8日，分局對李某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令其在2002年9月23日以前辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定辦理納稅申報，但李某逾期仍未辦理。于是，分局作出決定，對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以2000元罰款；對其逾期未申報的行為按偷稅處理，并核定其開業(yè)以來應(yīng)納增值稅11278元，同時處以少繳稅款一倍的罰款。　　分局依照法定權(quán)限和法定程序，履行了相關(guān)手續(xù)，由市國稅局制作了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》和《稅務(wù)處理決定書》，并送交李某?！　±钅巢环?，在依法繳清了稅款和滯納金后，于2002年10月25日，向上一級國稅機(jī)關(guān)申請復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)審查后認(rèn)為該案具體行政行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、處理適當(dāng)，維持市國稅局作出的處理決定?！　±钅硨?fù)議結(jié)果仍不服，于2002年11月10日，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，請求人民法院撤銷市國稅局制作的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》?！　》ㄔ航?jīng)審理認(rèn)為，市國稅局作出的偷稅處理決定證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)得當(dāng)，但稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)檢查時，沒有出示稅務(wù)檢查證，屬濫用職權(quán)，判決市國稅局作出的具體行政行為無效。　　從本案的實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行的處罰、對其偷稅的認(rèn)定、對有關(guān)執(zhí)法文書的制作和送達(dá)以及取得的證據(jù)，均是合法有效的。法院對此沒有提出疑問。爭議的焦點(diǎn)是稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查時沒有出示稅務(wù)檢查證，是不是濫用職權(quán)?！　「鶕?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。由此可見，稅務(wù)人員對納稅戶進(jìn)行稅務(wù)檢查時，出示檢查證是非常必要的。根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)檢查是一種要式行政行為，必須出示檢查證和檢查通知書，才能被確認(rèn)為合法的行政行為?！　‖F(xiàn)行的CTAIS稽查程序并沒有明確要求稅務(wù)人員在檢查時必須出示稅務(wù)檢查證。目前，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)檢查時，有的沒有按規(guī)定出示檢查證，有的即使出示了檢查證，