【文章內(nèi)容簡介】 的稅收執(zhí)法檢查各有優(yōu)劣，但也各有局限。因?yàn)楦髯缘臋z查外延范圍不同，所以檢查的內(nèi)涵深度不一。因而，在實(shí)際工作中，一是要因地制宜、因事適用，根據(jù)具體情況適時(shí)采取相應(yīng)的稅收執(zhí)法檢查形式；二是要在一定的時(shí)間內(nèi)，將不同的形式有機(jī)地結(jié)合起來，使之相輔相成、相互補(bǔ)充、相得益彰，形成合力之勢，發(fā)揮整體效能，從而進(jìn)一步強(qiáng)化稅收執(zhí)法檢查的實(shí)效。以往我們的稅收執(zhí)法檢查存在的普遍問題是：重視專案檢查、常用專項(xiàng)檢查、應(yīng)付全面檢查、忽視日常檢查。因而使稅收執(zhí)法檢查總是處于一種被動(dòng)“滅火”的狀態(tài)：什么地方、什么方面出現(xiàn)問題，就對此進(jìn)行專案檢查；這些問題經(jīng)過積累演變而具有普遍性了，就只好再采取專項(xiàng)檢查。從而，使稅收執(zhí)法檢查的防微杜漸功能沒有充分發(fā)揮出來。這就要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善機(jī)制，建立起以日常檢查形式為原則并與其他三種檢查形式有機(jī)結(jié)合的稅收執(zhí)法檢查模式。四、稅收執(zhí)法檢查的實(shí)施原則在實(shí)施稅收執(zhí)法檢查的過程中，必須嚴(yán)格遵循以下原則：（一）依法規(guī)范原則稅收執(zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法行為的合法性、合理性以及規(guī)范性所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，依法規(guī)范原則自然也就成為其首要原則。具體包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審查判定稅收執(zhí)法行為是否合法、適當(dāng)與規(guī)范，必須要有依據(jù)，而且必須是合法有效的依據(jù)，不能以與上位法相抵觸的規(guī)定來要求被查的稅收執(zhí)法行為；二是稅收執(zhí)法檢查本身要合法規(guī)范，特別是權(quán)限、方法、程序等必須符合有關(guān)法定要求和規(guī)則，避免檢查的隨意性。（二）公平公正原則公平公正原則的含義就是，稅收執(zhí)法檢查的雙方應(yīng)當(dāng)處于一種平等的地位；在對不同的被查稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行稅收執(zhí)法檢查時(shí)，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不得因個(gè)人好惡、感情深淺或關(guān)系遠(yuǎn)近來適用不同的對待；處理問題要正直無私，不偏私、不偏袒，不考慮其他非相關(guān)因素；貫徹禁止單方面接觸原則；實(shí)行回避制度。（三）實(shí)事求是原則稅收執(zhí)法檢查必須堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)的基本準(zhǔn)則。在檢查過程中，稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)深入實(shí)際，注重調(diào)查研究，注重收集證據(jù)，對事實(shí)的認(rèn)定不能憑主觀臆斷和類推。對發(fā)現(xiàn)的問題既不能夸大事實(shí)，更不能縮小事實(shí)，嚴(yán)禁弄虛作假和隱瞞情況，要在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上客觀地反映問題，據(jù)實(shí)處理。被查稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)材料和情況。（四）嚴(yán)肅認(rèn)真原則稅收執(zhí)法檢查人員對待檢查工作必須高度重視，端正思想，要有使命感和責(zé)任心，嚴(yán)密組織、嚴(yán)格檢查、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，要以深入細(xì)致的工作作風(fēng)，確保環(huán)節(jié)查全，問題查清，認(rèn)真完成檢查工作，防止檢查流于形式。（五）查糾并舉原則查糾并舉就是將檢查稅收執(zhí)法行為與糾正稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為相結(jié)合，不斷規(guī)范稅收執(zhí)法行為。實(shí)施稅收執(zhí)法檢查必須要正確認(rèn)識(shí)和把握查與糾的關(guān)系，查是糾的前提和手段，糾是查的歸宿和目的，如果只查而不糾，檢查就失去存在的意義，無法達(dá)到規(guī)范稅收執(zhí)法行為和推進(jìn)依法治稅的目的。因此，檢查發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為的，必須予以糾正，責(zé)令其改正或限期改正稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為，并要對糾正情況進(jìn)行跟蹤督查，不搞“下不為例”。（六）糾改并重原則糾改并重就是將糾正稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為與改進(jìn)稅收執(zhí)法工作相結(jié)合，不斷完善以規(guī)范稅收執(zhí)法行為為重點(diǎn)的管理機(jī)制。稅收執(zhí)法檢查雖然是一種事后監(jiān)督形式，具有事后性，但不能只“向后看”，只糾正稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為；還必須“向前看”，具有一定的前瞻性。也就是說，不僅要“糾”已然行為，而且要“防”未然行為。要在糾正稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為的基礎(chǔ)上，對執(zhí)法過錯(cuò)行為進(jìn)行歸類梳理、追根溯源，剖析問題產(chǎn)生的原因，并針對薄弱環(huán)節(jié)，舉一反三、辨癥施治，通過加強(qiáng)法制教育培訓(xùn)和完善稅收執(zhí)法制度，防止稅收執(zhí)法過錯(cuò)行為的再次發(fā)生，從而逐步將依法治稅工作提高到新的水平。 五、稅收執(zhí)法檢查的實(shí)施方法稅收執(zhí)法檢查的實(shí)施方法是稅收執(zhí)法檢查人員在實(shí)施檢查過程中所采取的各種手段和具體途徑的總稱。稅收執(zhí)法檢查的實(shí)施方法分為一般方法和具體方法，一般方法是對來源于實(shí)踐的具體方法所進(jìn)行的共性概括。具體方法將在本書的其他章節(jié)具體講述，這里主要簡要介紹一般方法。（一）聽取報(bào)告法所謂聽取報(bào)告法，就是聽取被查稅務(wù)機(jī)關(guān)對本次稅收執(zhí)法檢查項(xiàng)目所涉及的稅收執(zhí)法行為實(shí)施情況的匯報(bào)。聽取報(bào)告是上級行政機(jī)關(guān)對下級行政機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要方法，我國許多法律對此都有明確規(guī)定。聽取報(bào)告可以進(jìn)一步了解和掌握本次稅收執(zhí)法檢查項(xiàng)目在該稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體實(shí)施情況，以便從中進(jìn)一步明確檢查工作的側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)，查找存在的疑點(diǎn)。（二）書面審查法所謂書面審查法，就是對稅收執(zhí)法文書、資料和有關(guān)賬表等進(jìn)行審閱與核查，以此判斷稅收執(zhí)法行為是否合法規(guī)范。一般從程序形式和實(shí)體內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審查。書面審查是稅收執(zhí)法檢查中最常用、最直接的一種檢查方法。我們知道，稅務(wù)執(zhí)法文書、資料是將稅收執(zhí)法行為通過法定的書面形式加以規(guī)范化和客觀化而形成的書面材料的總稱。它是執(zhí)行、實(shí)施稅收及其相關(guān)法律的書面憑證和依據(jù)，是依法行使法定職權(quán)、履行法定義務(wù)過程與結(jié)果的記錄。因此，對稅收執(zhí)法文書、資料的審查，就可以直接有效地判明稅收執(zhí)法行為的合法性與適當(dāng)性。書面審查可以采取順差的方法，即依某一項(xiàng)稅收執(zhí)法行為的法定程序，對程序的各個(gè)環(huán)節(jié)依次進(jìn)行檢查。如對某個(gè)稅務(wù)稽查行為就可以從選案環(huán)節(jié)開始，然后依次檢查實(shí)施、審理、執(zhí)行環(huán)節(jié)的文書資料并前后核對，看是否符合法定程序和實(shí)體的規(guī)定。也可以采用逆查的方法，即從某一項(xiàng)稅收執(zhí)法行為的結(jié)果入手，查看是否存在易于發(fā)生執(zhí)法過錯(cuò)的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，然后以此為重點(diǎn)查閱相應(yīng)的文書資料。如對稅款征收行為就可以從審閱稅收會(huì)計(jì)報(bào)表入手，對其中體現(xiàn)出來的欠稅、延期繳納稅款等情況，查閱原始的文書資料逐一核實(shí)，看是否符合稅法規(guī)定。（三）詢問質(zhì)證法所謂詢問質(zhì)證法，就是向所涉及的稅收執(zhí)法人員詢問有關(guān)情況，對有關(guān)文書資料和可能存在的問題予以質(zhì)證。例如，在對某市國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國稅局進(jìn)行稅收執(zhí)法檢查時(shí)，稅收執(zhí)法檢查人員采取逆查的方法，審閱一外商投資企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其適用的稅率為15%，該企業(yè)享受的是何項(xiàng)稅收優(yōu)惠呢？這存在著三種可能性。對此，可以向該企業(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行詢問，并通過調(diào)取有關(guān)文書資料對得到答復(fù)予以核實(shí)；如果文書資料所反映的事實(shí)條件與其所享受的稅收優(yōu)惠規(guī)定不符的，就要對此進(jìn)一步向稅務(wù)管理人員進(jìn)行質(zhì)證。（四）延伸檢查法所謂延伸檢查法，就是對本次稅收執(zhí)法檢查項(xiàng)目所涉及稅收執(zhí)法行為的稅務(wù)管理相對人進(jìn)行稅務(wù)檢查，以此驗(yàn)證稅收執(zhí)法行為是否合法規(guī)范。例如，對增值稅一般納稅人認(rèn)定行為進(jìn)行稅收執(zhí)法檢查時(shí)，就可以采取延伸檢查的方法，對被查稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的某增值稅一般納稅人是否符合認(rèn)定條件的有關(guān)情況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)認(rèn)定是否合法。這里要特別注意，延伸檢查要經(jīng)過組織稅收執(zhí)法檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并依照法定權(quán)限、條件、范圍和程序進(jìn)行檢查。（五）外圍調(diào)查法所謂外圍調(diào)查法，就是在必要時(shí)，按照法定程序到財(cái)政、國庫、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門就本次稅收執(zhí)法檢查所涉及的檢查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。（六）微機(jī)考核法所謂微機(jī)考核法，就是將稅收執(zhí)法行為的法定性要求和規(guī)范性標(biāo)