集團公司合并財務報表課程培訓教材(78頁)-財務綜合(編輯修改稿)
2024-09-24 04:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 若在個別報表中已將凈資產(chǎn)增值額 調(diào)入，則為期末數(shù) +增值額，同時第一項凈資產(chǎn)不存在） 盈余公積 （期末數(shù)） 未分配利潤 （以公允價值為基礎調(diào)整后的金額） 商譽 （差額） 貸：長期股權投資 （調(diào)整成權益法的金額） 少數(shù)股東權益 （前 5項的和 少數(shù)份額） 二、集團公司債權、債務的抵銷 原理： 從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)，這些債權債務只是內(nèi)部資金往來，既不是企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不是企業(yè)集團的負債。因此，在編制合并會計報表時，應當將這些內(nèi)部的債權債務項目相抵銷，同時也要將與這些債權債務有關的其他項目相抵銷。 抵銷分錄： 借：應付賬款 /應付票據(jù) /應付債券 /預收賬款 貸：應收賬款 /應收票據(jù) /持有至到期投資 /預付賬款 見 521頁 26 264 三、壞賬準備的處理 原理： 母公司與子公司、子公司相互之間應收賬款、其他應收款與應付賬款、其他應付款相互抵銷后，其已抵銷的應收賬款和其他應收款所計提的壞賬準備的數(shù)額也應予以抵銷。在合并資產(chǎn)負債表中，壞賬準備應當以抵銷后應收賬款和其他應收款計提的數(shù)額列示。編制抵銷分錄時，按已抵銷的應收款項所計提的壞賬準備，借記 “ 應收賬款（壞賬準備） ” 項目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目。 首次編制合并報表 例 44（例 263） p公司 2020年個別資產(chǎn)負債表（表 262）中應收賬款（凈值） 475萬元為 2020年向 s公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款，并對該項應收款計提壞賬準備 25萬元， s公司中應付賬款 500萬元為屬于 p公司。 2020年抵銷分錄 借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款 （壞賬） 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 以后各期編制合并報表 本期內(nèi)部應收賬款、其他應收款余額 =上期余額 由于本期內(nèi)部應收賬款、其他應收款的余額與上期相等，所以，本期內(nèi)部應收賬款和其他應收款既不補提壞賬準備，也不沖銷壞賬準備，只需要將上期內(nèi)部應收賬款余額相應的壞賬準備抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額即可。 例 1：甲公司為乙公司的母公司， 05年末甲公司的應收賬款中有 40 000元為乙公司的應付賬款，計提壞賬準備的比例為 10％，甲公司提取了 4 000元的壞賬準備。 06年甲公司與乙公司之間的內(nèi)部應收賬款余額仍為 40 000元。假設 07年仍是 40 000元。 06年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應收賬款與應付賬款進行抵銷 借：應付賬款 40000 貸：應收賬款 40000 （ 2）將上期末的壞賬準備（內(nèi)部應收賬款對應的余額）抵銷 借：應收賬款（壞賬） 4000 貸：未分配利潤 — 年初 4000 07年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應收賬款與應付賬款進行抵銷 借：應付賬款 40000 貸：應收賬款 40000 （ 2）將上期末的壞賬準備（內(nèi)部應收賬款對應的余額）抵銷 借：應收賬款（壞賬） 4000 貸：未分配利潤 — 年初 4000 本期內(nèi)部應收賬款、其他應收款余額 ≠上期余額 當本期應收賬款、其他應收款余額大于上期余額時，一方面將上期內(nèi)部應收賬款余額相應的壞賬準備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額；另一方面要將對本期內(nèi)部應收賬款增加（減少）部分而補提（沖減）的壞賬準備予以抵銷。 ? 例 2 甲公司為乙公司的母公司， 05年末甲公司的應收賬款中有 40， 000元為乙公司的應付賬款，計提壞賬準備的比例為 10％，甲公司提取了 4，000元的壞賬準備。 06年甲公司與乙公司之間的內(nèi)部應收賬款余額為 60， 000元。假設 07年是 70，000元。 ? 06年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應收賬款與應付賬款進行抵銷 借：應付賬款 60 000 貸：應收賬款 60 000 （ 2）將上期計提的壞賬準備抵銷 借：應收賬款（壞賬準備） 4 000 貸：未分配利潤 —— 年初 4000 （ 3）將本期計提的壞賬準備抵銷 借：應收賬款（壞賬） 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000 ? 07年編制抵銷分錄： （ 1）將本期內(nèi)部發(fā)生應收賬款與應付賬款進行抵銷 借：應付賬款 70 000 貸：應收賬款 70 000 （ 2）將上期計提的壞賬準備抵銷 借：應收賬款（壞賬） 6 000 貸：未分配利潤 —— 年初 6000 （ 3）將本期計提的壞賬準備抵銷 借：應收賬款 1 000 貸：資產(chǎn)減值準備 1 000 四、集團公司內(nèi)部存貨交易 原理： 集團公司的內(nèi)部交易事項應從集團這一整體的角度進行考慮，即將它們視為同一會計主體的內(nèi)部業(yè)務處理，在母公司及子公司個別會計報表的基礎上予以抵銷，以消除它們對個別會計報表的影響，保證以個別會計報表為基礎編制的合并會計報表能夠正確反映企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。 ① 收入 1000 ① 存貨 1000 成本 800 毛利 200 ② 收入 1100 成本 1000 毛利 100 母公司 庫存商品 800 子公司 A公司 ① ② ① 商品移庫 母公司的會計處理 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000 借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800 子公司的會計處理 借：庫存商品 1000 貸：銀行存款 1000 借：庫存商品 200 主營業(yè)務成本 800 貸：主營業(yè)務收入 1000 合并 因此抵銷分錄： 借：營業(yè)收入（主營業(yè)務收入） 1000
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