【文章內(nèi)容簡介】 確認時確認為收益 與預(yù)計未來損失和費用無關(guān) ? 如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產(chǎn)公允價值 (FV)：按取得的可辨認應(yīng)折舊 /攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷 ? 負商譽超過 FV：超過部份立刻 確認為收益 商譽與負商譽不可 抵 銷 ? 商譽：不再攤銷﹐以成本減減值列示 ? 負商譽：直接貸記損益 與修訂前相同 與 IFRS (修訂前 )相同 與 IFRS(修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 9 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 其它資產(chǎn)及負債 應(yīng)收款項 壞賬 企業(yè)應(yīng)于期末時分析各項應(yīng)收款項的可收回性﹐并且計提可能產(chǎn)生的壞賬損失﹐但一般不考慮折現(xiàn)的影響。 與中國相同﹐但會考慮折現(xiàn) (包括利息 )的影響。 與修訂前一致 一般與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 存貨 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 與中國相同。 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 2] 委托貸款 歸類為投資﹐ 并按成本計量。但如發(fā)生減值﹐應(yīng)減記至可收回金額。 按 IAS 39處理 與修訂前一致 與中國相同﹐ 但不會歸類為投資。 [已發(fā)出 HKAS 32及 39] 持有待售的非流動資產(chǎn) 沒有相關(guān)規(guī)定 沒有相關(guān)規(guī)定﹐但會考慮減值。 對于分類為持有以出售的資產(chǎn)及處置組合 (disposal group﹐ 指在單一交易中會一起出售或以其他 方式處置的一組資產(chǎn)及相關(guān)的負債 )： ? 以賬面價值和公允價值減出售成本兩者中較低者計量 ? 不再提取折舊 ? 在資產(chǎn)負債表表中單獨列示 與 IFRS (修訂前 )相同 可轉(zhuǎn)換債券 –歸類 將其歸類為負債 將其歸類為負債部份和權(quán)益部份 與修訂前一致 與中國一致 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 大量管理資料瘋狂下載 10 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 損益 項目 一般收入確認 原則 強調(diào)在與商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時﹐收入才予以確認。 與中國相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 建造合同收入 當(dāng)相關(guān)項目的 結(jié)果能夠可靠地估計﹐包括完成程度能可靠確定時﹐采用完工百分比法確認收入。 與中國相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 現(xiàn)金股利收入(不包括投資款中已包括的應(yīng)收股利 ) 短期投資 于實際收到時沖減投資成本。 長期投資 于宣告分派時﹐ 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認為投資收益﹐所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份﹐沖減投資的賬面價值。 于收款權(quán)確立時才予以確認為收入﹐ 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關(guān)的分配額﹐ 即沖減投資成本﹐ 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈 利潤相關(guān)﹐ 股利應(yīng)確認為收入﹐ 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 開辦費 先在長期待攤費用中歸集﹐待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 發(fā)生當(dāng)期確認為費用 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 11 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 借款費用 ? 為購建 固定資產(chǎn) 的專門借款所發(fā)生的借款費用﹐在符合資本化條件時應(yīng)予資本化﹐直至資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài) ? 其它借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用 ? 資本化金額 借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù)X 專門借款加權(quán)平均 利率 輔助費用和匯兌差額：直接計入成本 (金額較小的輔助費用可直接計入財務(wù)費用 ) 暫時投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本 ? 但房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用不須按上述要求處理。按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補充規(guī)定》﹐對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用﹐在開發(fā)產(chǎn)品完工以前﹐計入開發(fā)成本﹐開發(fā)產(chǎn)品完工以后發(fā)生的﹐計入財務(wù)費用。 ? 此外﹐建造合同成本不能包括借款費用。 ? 基準(zhǔn)處理方法是費用化但允許選用資本化 ? 如果資本化﹐僅限于為購建 符合條件資產(chǎn) (例如廠房 –包 括土地使用權(quán)的支出、 需長時間制造的存貨、建造合同 等 )而發(fā)生的借款費用 ? 資本化金額 專門借款 ? 所有借款費用 ? 暫時投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的累計支出加權(quán)平均數(shù) X 其它借款加權(quán)平均利率 與修訂前一致 只可采用 IFRS 資本化的方法 [已發(fā)出征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 12 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 政府補助 ? 國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款﹐待項目完成形成各項資產(chǎn)的部分后﹐記入資本公積； ? 企業(yè)按銷量或工作量等﹐依據(jù)國家規(guī)定的補 助定額計算并按期給予的定額補貼﹐應(yīng)于期末﹐按應(yīng)收的補貼金額﹐記入補貼收入； ? 屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式補助﹐企業(yè)應(yīng)于收到 時﹐記入補貼收入。 [財政部于 2020 年 10 月發(fā)布了“政府補助和政府援助”的征求意見稿﹐按照該征求意見稿﹐基本上﹐政府補助采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助﹐計入資本公積；對于與收益相關(guān)的政府補助﹐計入損益。 ] ? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助： 列為遞延收益﹐在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)﹐有系統(tǒng)并合理地確認為收益；或 將補助額從資產(chǎn)賬面價值扣除 (即通過減少折舊費的方式﹐在應(yīng)折舊資 產(chǎn)使用壽命內(nèi)將補助確認為收益 )； ? 為已發(fā)生的成本或損失作出補償、或為企業(yè)提供直接財務(wù)支持 (未來不會發(fā)生相關(guān)成本 )的政府補助： 在其成為應(yīng)收款項的期間內(nèi)﹐確認為收益。 ? 非貨幣性政府補助： 按公允價值入賬；或 以名義金額入賬 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同。 所得稅 可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法 ? 應(yīng)付稅款法 按當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用 ? 納稅影響會計法 確認 時間性差異 對所得稅的影響 (但不能確認稅務(wù)虧損產(chǎn)生的遞延稅項借項 ) 可采用遞延法或損益表負債法 采用納稅影響會計法 ? 確認 暫時性差異 對所得稅的影響 ? 采用資產(chǎn)負債表負債法 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 13 科目 中國 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會計實務(wù)準(zhǔn)則 退稅收入 (不包括出口退稅﹐見附注1) ? 按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅﹐以及所得稅先征后返﹐于 實際收到 退回的所得稅時﹐沖減退回當(dāng)期的所得稅費用； ? 退還的增值稅等﹐于 實際收到時﹐記入補貼收入； 退稅收入﹐在 符合收入確認條件 時確認 (即相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入﹐金額可以可靠地計量時 )﹐計入損益。 與修訂前一致