【文章內容簡介】 確認時確認為收益 與預計未來損失和費用無關 ? 如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產公允價值 (FV)：按取得的可辨認應折舊 /攤銷資產的加權平均剩余年限攤銷 ? 負商譽超過 FV：超過部份立刻 確認為收益 商譽與負商譽不可 抵 銷 ? 商譽：不再攤銷﹐以成本減減值列示 ? 負商譽：直接貸記損益 與修訂前相同 與 IFRS (修訂前 )相同 與 IFRS(修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 9 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 其它資產及負債 應收款項 壞賬 企業(yè)應于期末時分析各項應收款項的可收回性﹐并且計提可能產生的壞賬損失﹐但一般不考慮折現(xiàn)的影響。 與中國相同﹐但會考慮折現(xiàn) (包括利息 )的影響。 與修訂前一致 一般與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 存貨 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 與中國相同。 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 2] 委托貸款 歸類為投資﹐ 并按成本計量。但如發(fā)生減值﹐應減記至可收回金額。 按 IAS 39處理 與修訂前一致 與中國相同﹐ 但不會歸類為投資。 [已發(fā)出 HKAS 32及 39] 持有待售的非流動資產 沒有相關規(guī)定 沒有相關規(guī)定﹐但會考慮減值。 對于分類為持有以出售的資產及處置組合 (disposal group﹐ 指在單一交易中會一起出售或以其他 方式處置的一組資產及相關的負債 )： ? 以賬面價值和公允價值減出售成本兩者中較低者計量 ? 不再提取折舊 ? 在資產負債表表中單獨列示 與 IFRS (修訂前 )相同 可轉換債券 –歸類 將其歸類為負債 將其歸類為負債部份和權益部份 與修訂前一致 與中國一致 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 大量管理資料瘋狂下載 10 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 損益 項目 一般收入確認 原則 強調在與商品所有權上的主要風險和報酬已轉移和經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時﹐收入才予以確認。 與中國相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 建造合同收入 當相關項目的 結果能夠可靠地估計﹐包括完成程度能可靠確定時﹐采用完工百分比法確認收入。 與中國相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 現(xiàn)金股利收入(不包括投資款中已包括的應收股利 ) 短期投資 于實際收到時沖減投資成本。 長期投資 于宣告分派時﹐ 將相關于被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額確認為投資收益﹐所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份﹐沖減投資的賬面價值。 于收款權確立時才予以確認為收入﹐ 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關的分配額﹐ 即沖減投資成本﹐ 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈 利潤相關﹐ 股利應確認為收入﹐ 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 開辦費 先在長期待攤費用中歸集﹐待企業(yè)開始生產經(jīng)營當月起一次計入開始生產經(jīng)營當月的損益。 發(fā)生當期確認為費用 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 11 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 借款費用 ? 為購建 固定資產 的專門借款所發(fā)生的借款費用﹐在符合資本化條件時應予資本化﹐直至資產達到預定可使用狀態(tài) ? 其它借款費用應于發(fā)生當期確認為費用 ? 資本化金額 借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權平均數(shù)X 專門借款加權平均 利率 輔助費用和匯兌差額：直接計入成本 (金額較小的輔助費用可直接計入財務費用 ) 暫時投資收入：不得沖減資產成本 ? 但房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用不須按上述要求處理。按照《房地產開發(fā)企業(yè)財務管理若干問題的補充規(guī)定》﹐對于房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用﹐在開發(fā)產品完工以前﹐計入開發(fā)成本﹐開發(fā)產品完工以后發(fā)生的﹐計入財務費用。 ? 此外﹐建造合同成本不能包括借款費用。 ? 基準處理方法是費用化但允許選用資本化 ? 如果資本化﹐僅限于為購建 符合條件資產 (例如廠房 –包 括土地使用權的支出、 需長時間制造的存貨、建造合同 等 )而發(fā)生的借款費用 ? 資本化金額 專門借款 ? 所有借款費用 ? 暫時投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的累計支出加權平均數(shù) X 其它借款加權平均利率 與修訂前一致 只可采用 IFRS 資本化的方法 [已發(fā)出征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 12 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 政府補助 ? 國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款﹐待項目完成形成各項資產的部分后﹐記入資本公積； ? 企業(yè)按銷量或工作量等﹐依據(jù)國家規(guī)定的補 助定額計算并按期給予的定額補貼﹐應于期末﹐按應收的補貼金額﹐記入補貼收入； ? 屬于國家財政扶持的領域而給予的其它形式補助﹐企業(yè)應于收到 時﹐記入補貼收入。 [財政部于 2020 年 10 月發(fā)布了“政府補助和政府援助”的征求意見稿﹐按照該征求意見稿﹐基本上﹐政府補助采用權責發(fā)生制核算；對于與資產相關的政府補助﹐計入資本公積；對于與收益相關的政府補助﹐計入損益。 ] ? 與資產相關的政府補助： 列為遞延收益﹐在資產的使用壽命內﹐有系統(tǒng)并合理地確認為收益；或 將補助額從資產賬面價值扣除 (即通過減少折舊費的方式﹐在應折舊資 產使用壽命內將補助確認為收益 )； ? 為已發(fā)生的成本或損失作出補償、或為企業(yè)提供直接財務支持 (未來不會發(fā)生相關成本 )的政府補助： 在其成為應收款項的期間內﹐確認為收益。 ? 非貨幣性政府補助： 按公允價值入賬；或 以名義金額入賬 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同。 所得稅 可采用應付稅款法或納稅影響會計法 ? 應付稅款法 按當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用 ? 納稅影響會計法 確認 時間性差異 對所得稅的影響 (但不能確認稅務虧損產生的遞延稅項借項 ) 可采用遞延法或損益表負債法 采用納稅影響會計法 ? 確認 暫時性差異 對所得稅的影響 ? 采用資產負債表負債法 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 13 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 退稅收入 (不包括出口退稅﹐見附注1) ? 按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅﹐以及所得稅先征后返﹐于 實際收到 退回的所得稅時﹐沖減退回當期的所得稅費用； ? 退還的增值稅等﹐于 實際收到時﹐記入補貼收入； 退稅收入﹐在 符合收入確認條件 時確認 (即相關的經(jīng)濟利益很可能流入﹐金額可以可靠地計量時 )﹐計入損益。 與修訂前一致