【正文】 際通用的商業(yè)語言﹐又不可與國際慣例有重大偏離。在 2020 年發(fā)展約 17 項會計準則﹐當中主要是國際會計準則委員會正在處理的項目及一些特殊行業(yè)的會計準則。于 2020 年 1 月1 日起﹐新制度擴展至適用于所有外商投資企業(yè)。新的《金融企業(yè)會計制度》于 2020年 1 月 1 日起于所有上市及外商投資金融企業(yè)施行﹐并自 2020 年 1 月 1 日起擴展到非上市的非外商投資證券公司。另外﹐《企業(yè)會計制度》已包含各具體《企業(yè)會計準則》 (中期財務報告準則除外 )的基本會計原則﹐但各具體《企業(yè)會計準則》有較詳盡的闡釋。 這些新修訂和新發(fā)出的準則﹐除 IFRS 3 企業(yè)合并以及相關(guān)的對 IAS 36 和 IAS 38 的修訂 (參見附注 3)之外﹐均將于 2020 年 1 月 1 日開始的會計年度生效。由于新準則將會與“國際財務報告準則 (修訂后 )”一欄的內(nèi)容大致相同﹐因此下表“香港會計實務準則”一欄的內(nèi)容只包括目前已經(jīng)生效的準則﹐并未包括新發(fā)出的準則的內(nèi)容﹐但為方便了解香港會計準則的發(fā)展情況﹐表內(nèi)亦會列出準則進展的資料。 資產(chǎn)和負債的定義與中國相同﹐對于不符合資產(chǎn)和負債定義﹐并且不屬于權(quán)益的項目﹐一概不可在資產(chǎn)負債表上確認。 與中國相同﹐但容許資產(chǎn)重估。 按照財會 [2020]3 號文﹐改變折舊方法會作為會計估計變更處理。 ? 當選用成本法﹐則按成本減累計折舊及減值準備計量﹐但需披露其公允價值。 ? 公允價值變動應計入權(quán)益﹐除非總體投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值總額﹐在此情況﹐差額會計入當期損益。 ? 只有為依法申請取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費、律師等費用﹐才能資本化。 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的﹐攤銷年限 不應超過 10年 。 長期投資 ? 股權(quán)投資： 成本法 ? 債權(quán)投資： 成本 177。溢價 /折價攤銷 減值 分為貸款 和應收款項、持有至到期日投資、以公允價值計量(經(jīng)收益表 )的投資 (包括為交易而持有的投資及在初始確認時指定 )及可供出售的投資 ? 以公允價值計量 (經(jīng)收益表 )的投資 按公允價值計量﹐價值變動計入損益 ? 可供出售的投資 按公允價值計量﹐價值變動計入權(quán)益 ? 貸款和應收款項 (指有固定或可確定金額的﹐不論是企業(yè)源生的或取得的﹐但沒有活躍市場報價的﹐同時并不屬于或沒有在初始確認時指定為上述兩項的非衍生金融資產(chǎn) ) 成本 177。 成本法或采用上述核算非持有至到期日證券的方法 [已發(fā)出 HKAS 及征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 7 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 聯(lián)營、合營及子公司 – 在合并報表中的核算 ? 聯(lián)營企業(yè)：權(quán)益法 ? 合營企業(yè)：比例合并法 ? 子公司：合并 ? 聯(lián)營 企業(yè)：權(quán)益法 ? 合營企業(yè)：比例合并法 /權(quán)益法 ? 子公司：合并 與修訂前一致﹐但對于暫時擁有的聯(lián)營和合營企業(yè)如按 IFRS 5 應 歸類為 持有以出售的﹐應按此處理 (見下述有關(guān)內(nèi)容 ) 此外 ﹐ 如果報告實體沒有子公司 ﹐ 而不編制合并財務報表 ﹐則聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)也應按與合并報表一致的方法處理。 ? 之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項﹐按投資期限或當沒有投資期限時﹐按不低于 10 年的期限攤銷 此外﹐按財會 [2020]3 號文﹐分段收購 (step acquisition)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額﹐借項及貸項可按不同情況予以抵銷。 與修訂前一致 一般與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 存貨 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 按 IAS 39處理 與修訂前一致 與中國相同﹐ 但不會歸類為投資。 與中國相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 現(xiàn)金股利收入(不包括投資款中已包括的應收股利 ) 短期投資 于實際收到時沖減投資成本。 發(fā)生當期確認為費用 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 11 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 借款費用 ? 為購建 固定資產(chǎn) 的專門借款所發(fā)生的借款費用﹐在符合資本化條件時應予資本化﹐直至資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài) ? 其它借款費用應于發(fā)生當期確認為費用 ? 資本化金額 借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù)X 專門借款加權(quán)平均 利率 輔助費用和匯兌差額：直接計入成本 (金額較小的輔助費用可直接計入財務費用 ) 暫時投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本 ? 但房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用不須按上述要求處理。 [財政部于 2020 年 10 月發(fā)布了“政府補助和政府援助”的征求意見稿﹐按照該征求意見稿﹐基本上﹐政府補助采用權(quán)責發(fā)生制核算；對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助﹐計入資本公積；對于與收益相關(guān)的政府補助﹐計入損益。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 職工獎勵及福利基 金 為利潤分配項目﹐記入負債中“應付福利費”科目 作為費用﹐計入損益 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 特殊 項目 融資租賃 分類 當相關(guān)租賃將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移予承租方﹐該租賃則歸類為融資租賃﹐但當最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn) 原賬面金額 ﹐則該租賃也歸類為融資租賃。 基本上與修訂前一致﹐但新修訂要求于租賃期開始日(Commencement of the lease term) 確認﹐而非租賃訂立日(Inception of the lease﹐ 對租賃分類的日期 )。 [已發(fā)出征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 15 科目 中國 國際財務報告準則 (修訂前 ) 國際財務報告準則 (修訂后 ) 香港會計實務準則 融資租賃 出租人融資租賃收入確認 ? 應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值﹐并同時記錄未擔保余值﹐將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益 (作為應收融資租賃款的減項 ) ? 未實現(xiàn)融資收益應采 用實際利率法計算各會計期間的融資收入 (也可采用直線法或年數(shù)總和法﹐但其結(jié)果須與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異時才可采用 )。 基本上與修訂前一致﹐但新修訂要求于租賃期開始日(Commencement of the lease term) 確認﹐而非租賃訂立日(Inception of the lease)。 ] 分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期及外國實體凈投資套期。 只在 SSAP 11 涉及外幣交易的某些套期會計處理 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 以股權(quán)為基礎的償付 (Share based payment) 未涉及﹐通常作為表外項目披露 要求披露﹐但對于確認和計量沒有規(guī)定 應確認為費用。 注：財政部對于上市公司的關(guān)聯(lián)交易另有具體的規(guī)定﹐參見附注2。 與 IFRS (修訂前 )相同﹐但如果編報企業(yè)是香港成立的公司﹐則子公司另須符合香港公司條例的定義。 被購買企業(yè)的賬面價值可保持不變 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 企業(yè)合并 被收購企業(yè)有無形資產(chǎn)并產(chǎn)生負商譽的情況 沒有 IFRS 的特別規(guī)定。 (所以實質(zhì)上是不合并子公司超過投資賬面價值的虧損﹐但不影響合并的凈資產(chǎn) ) 會繼續(xù)合并子公司的虧損。 計入損益 [已發(fā)出 HKAS 1 及 27] 附注 1：出口退稅不計入補貼收入。詳情請參考該規(guī)定全文。