【正文】 際通用的商業(yè)語(yǔ)言﹐又不可與國(guó)際慣例有重大偏離。在 2020 年發(fā)展約 17 項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則﹐當(dāng)中主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在處理的項(xiàng)目及一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。于 2020 年 1 月1 日起﹐新制度擴(kuò)展至適用于所有外商投資企業(yè)。新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于 2020年 1 月 1 日起于所有上市及外商投資金融企業(yè)施行﹐并自 2020 年 1 月 1 日起擴(kuò)展到非上市的非外商投資證券公司。另外﹐《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已包含各具體《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 (中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除外 )的基本會(huì)計(jì)原則﹐但各具體《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有較詳盡的闡釋。 這些新修訂和新發(fā)出的準(zhǔn)則﹐除 IFRS 3 企業(yè)合并以及相關(guān)的對(duì) IAS 36 和 IAS 38 的修訂 (參見(jiàn)附注 3)之外﹐均將于 2020 年 1 月 1 日開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效。由于新準(zhǔn)則將會(huì)與“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 )”一欄的內(nèi)容大致相同﹐因此下表“香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”一欄的內(nèi)容只包括目前已經(jīng)生效的準(zhǔn)則﹐并未包括新發(fā)出的準(zhǔn)則的內(nèi)容﹐但為方便了解香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展情況﹐表內(nèi)亦會(huì)列出準(zhǔn)則進(jìn)展的資料。 資產(chǎn)和負(fù)債的定義與中國(guó)相同﹐對(duì)于不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義﹐并且不屬于權(quán)益的項(xiàng)目﹐一概不可在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)。 與中國(guó)相同﹐但容許資產(chǎn)重估。 按照財(cái)會(huì) [2020]3 號(hào)文﹐改變折舊方法會(huì)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 ? 當(dāng)選用成本法﹐則按成本減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量﹐但需披露其公允價(jià)值。 ? 公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入權(quán)益﹐除非總體投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值總額﹐在此情況﹐差額會(huì)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 只有為依法申請(qǐng)取得的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊(cè)費(fèi)、律師等費(fèi)用﹐才能資本化。 ? 如果合同和法律都沒(méi)有規(guī)定年限的﹐攤銷年限 不應(yīng)超過(guò) 10年 。 長(zhǎng)期投資 ? 股權(quán)投資： 成本法 ? 債權(quán)投資： 成本 177。溢價(jià) /折價(jià)攤銷 減值 分為貸款 和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日投資、以公允價(jià)值計(jì)量(經(jīng)收益表 )的投資 (包括為交易而持有的投資及在初始確認(rèn)時(shí)指定 )及可供出售的投資 ? 以公允價(jià)值計(jì)量 (經(jīng)收益表 )的投資 按公允價(jià)值計(jì)量﹐價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 ? 可供出售的投資 按公允價(jià)值計(jì)量﹐價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (指有固定或可確定金額的﹐不論是企業(yè)源生的或取得的﹐但沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的﹐同時(shí)并不屬于或沒(méi)有在初始確認(rèn)時(shí)指定為上述兩項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn) ) 成本 177。 成本法或采用上述核算非持有至到期日證券的方法 [已發(fā)出 HKAS 及征求意見(jiàn)稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 7 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)及子公司 – 在合并報(bào)表中的核算 ? 聯(lián)營(yíng)企業(yè)：權(quán)益法 ? 合營(yíng)企業(yè)：比例合并法 ? 子公司：合并 ? 聯(lián)營(yíng) 企業(yè)：權(quán)益法 ? 合營(yíng)企業(yè)：比例合并法 /權(quán)益法 ? 子公司：合并 與修訂前一致﹐但對(duì)于暫時(shí)擁有的聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)如按 IFRS 5 應(yīng) 歸類為 持有以出售的﹐應(yīng)按此處理 (見(jiàn)下述有關(guān)內(nèi)容 ) 此外 ﹐ 如果報(bào)告實(shí)體沒(méi)有子公司 ﹐ 而不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ﹐則聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)也應(yīng)按與合并報(bào)表一致的方法處理。 ? 之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項(xiàng)﹐按投資期限或當(dāng)沒(méi)有投資期限時(shí)﹐按不低于 10 年的期限攤銷 此外﹐按財(cái)會(huì) [2020]3 號(hào)文﹐分段收購(gòu) (step acquisition)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額﹐借項(xiàng)及貸項(xiàng)可按不同情況予以抵銷。 與修訂前一致 一般與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 存貨 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 按 IAS 39處理 與修訂前一致 與中國(guó)相同﹐ 但不會(huì)歸類為投資。 與中國(guó)相同 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 現(xiàn)金股利收入(不包括投資款中已包括的應(yīng)收股利 ) 短期投資 于實(shí)際收到時(shí)沖減投資成本。 發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 與修訂前一致 與 IFRS (修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 11 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 借款費(fèi)用 ? 為購(gòu)建 固定資產(chǎn) 的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用﹐在符合資本化條件時(shí)應(yīng)予資本化﹐直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ? 其它借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 資本化金額 借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X 專門借款加權(quán)平均 利率 輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計(jì)入成本 (金額較小的輔助費(fèi)用可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) 暫時(shí)投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本 ? 但房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用不須按上述要求處理。 [財(cái)政部于 2020 年 10 月發(fā)布了“政府補(bǔ)助和政府援助”的征求意見(jiàn)稿﹐按照該征求意見(jiàn)稿﹐基本上﹐政府補(bǔ)助采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助﹐計(jì)入資本公積；對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助﹐計(jì)入損益。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基 金 為利潤(rùn)分配項(xiàng)目﹐記入負(fù)債中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目 作為費(fèi)用﹐計(jì)入損益 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 特殊 項(xiàng)目 融資租賃 分類 當(dāng)相關(guān)租賃將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移予承租方﹐該租賃則歸類為融資租賃﹐但當(dāng)最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn) 原賬面金額 ﹐則該租賃也歸類為融資租賃。 基本上與修訂前一致﹐但新修訂要求于租賃期開(kāi)始日(Commencement of the lease term) 確認(rèn)﹐而非租賃訂立日(Inception of the lease﹐ 對(duì)租賃分類的日期 )。 [已發(fā)出征求意見(jiàn)稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 15 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 融資租賃 出租人融資租賃收入確認(rèn) ? 應(yīng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值﹐并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值﹐將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益 (作為應(yīng)收融資租賃款的減項(xiàng) ) ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采 用實(shí)際利率法計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的融資收入 (也可采用直線法或年數(shù)總和法﹐但其結(jié)果須與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異時(shí)才可采用 )。 基本上與修訂前一致﹐但新修訂要求于租賃期開(kāi)始日(Commencement of the lease term) 確認(rèn)﹐而非租賃訂立日(Inception of the lease)。 ] 分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期及外國(guó)實(shí)體凈投資套期。 只在 SSAP 11 涉及外幣交易的某些套期會(huì)計(jì)處理 [已發(fā)出 HKAS 32 及 39] 以股權(quán)為基礎(chǔ)的償付 (Share based payment) 未涉及﹐通常作為表外項(xiàng)目披露 要求披露﹐但對(duì)于確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有規(guī)定 應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。 注：財(cái)政部對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易另有具體的規(guī)定﹐參見(jiàn)附注2。 與 IFRS (修訂前 )相同﹐但如果編報(bào)企業(yè)是香港成立的公司﹐則子公司另須符合香港公司條例的定義。 被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值可保持不變 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 企業(yè)合并 被收購(gòu)企業(yè)有無(wú)形資產(chǎn)并產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的情況 沒(méi)有 IFRS 的特別規(guī)定。 (所以實(shí)質(zhì)上是不合并子公司超過(guò)投資賬面價(jià)值的虧損﹐但不影響合并的凈資產(chǎn) ) 會(huì)繼續(xù)合并子公司的虧損。 計(jì)入損益 [已發(fā)出 HKAS 1 及 27] 附注 1：出口退稅不計(jì)入補(bǔ)貼收入。詳情請(qǐng)參考該規(guī)定全文。