【文章內(nèi)容簡介】 外收入”科目。 本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細科目。 180無形資產(chǎn) 本科目核算事務所的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形 資產(chǎn)的價值。 事務所購入或自行開發(fā)按法律程序取得無形資產(chǎn)權利的，應按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。 各種無形資產(chǎn)應合理攤銷。攤銷期限原則上應按受益期均攤。攤銷時借記“管理費用”或“主營業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 16 頁 共 58 頁 事務所向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 對外投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，按對外投資的有關規(guī)定處理。 190長期待攤費用 事務所發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸 記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 本科目應按照費用的種類設置明細賬。 191待處理財產(chǎn)損溢 本科目核算事務所在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 本科目應設置以下兩個明細科目：“待處理固定資產(chǎn)損溢”“和待處理流動資產(chǎn)損溢”。 盤盈的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 盤虧、毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。 盤盈、盤虧和毀損的 各種存貨、固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時： （１）流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目。流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除殘料的價值，可以收回的保險、過失人的賠償，借記“庫存商品”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。剩余的凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目，貸記本 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 58 頁 科目。 （２）固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入－－固定資產(chǎn)盤盈”科目。固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出－－固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 本科目期末如為借方余 額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。 210短期借款 本科目核算事務所向銀行和其他金融機構借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。 借入各種短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 短期借款的利息支出，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目。 本科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 212應付賬款 本科目核算事務所因購買財產(chǎn)物資、接受勞務供應等應付供應單位的款項。 發(fā)生各項 應付款項時，借記有關科目，貸記本科目；償還供應單位款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照合同規(guī)定預付購貨定金或部分貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；在實際收到貨物時，根據(jù)賬單等列明的金額，借記有關科目，貸記本科目；補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，作相反分錄。 本科目應按應付款項的種類或不同的債權人設置明細科目。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 18 頁 共 58 頁 213預收賬款 本科目核算事務所在業(yè)務尚未完成但已收取款項或取得收取款項的憑據(jù)時，根據(jù)完成進度或完成時間分期結轉(zhuǎn)的收入。 按照合同規(guī)定預收各種款 項時，先借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，待實際業(yè)務終了，結算業(yè)務收入時，再按應收款項借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。對方補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反分錄。 本科目應按不同的委托人設置明細科目。 本科目年末可有余額，反映跨年度項目。 215應付工資 本科目核算事務所應支付給全體工作人員的工資總額。 工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、補貼、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。 計算出應支付的工資，借記“主營業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目；發(fā)放 時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”等科目。 本科目應按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。 215應付福利費 本科目核算事務所按照有關規(guī)定計提的職工福利費。 計提福利費時，借記“主營業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目；按規(guī)定使用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 19 頁 共 58 頁 本科目的期末貸方余額為福利基金的結余。 2171 應交稅金 本科目核算事務所按照有關稅收法規(guī)規(guī)定應繳納的各種稅金，如營業(yè)稅、增值稅、城市維護建 設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、代交個人所得稅等。 事務所計算出應繳的各種稅金時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目。上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 事務所與稅務機關結算或清算后補繳的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多繳的稅金，作相反分錄。 本科目應按稅金種類設置明細科目進行核算。 本科目期末借方余額為多繳或預繳的稅金，貸方余額為未繳的稅金。 2176 其他應交款 本科目核算事務所按照有關規(guī)定應繳納的各種稅金以外的 職工住房的公積金 、教育費附加、應繳社會保險費等款項。 核算方法同應交稅金。 2181 其他應付款 本科目核算事務所除應付賬款、應交稅金、應付工資、應付福利費等以外的其他各種應付、暫收款項。包括存入保證金、應付租入固定資產(chǎn)的租金、 業(yè)務協(xié)作費 、應付利潤等。 發(fā)生上述各項應付及暫收款時，應借記 “銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；償付或轉(zhuǎn)銷各項應付、暫收款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 20 頁 共 58 頁 其他應付款 —— 業(yè)務協(xié)作費科目核算事務所之間進行業(yè)務協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務所在確認收入時，不包括與其他事務所進行業(yè)務協(xié)作而需支付給其他事務所的費用。事 務所應按應收取的服務費用，借記“銀行存款”等科目，按應支付給其他事務所的業(yè)務協(xié)作費，貸記“其他應付款 — 業(yè)務協(xié)作費”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”科目。事務所支付的業(yè)務協(xié)作費，借記“其他應付款 — 業(yè)務協(xié)作費”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務所收到其他事務所支付的業(yè)務協(xié)作費，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。 本科目應按應付、暫收款項的類別或不同的債權人設置明細科目。 2191 預提費用 本科目核算事務所按規(guī)定預提但尚未實際支付的費用，如預提的利息支出、租金、保險費等。 預提各項費用時，借記 “主營業(yè)務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際支出大于預提數(shù)的差額，應視同待攤費用，分期攤銷。 本科目應按費用種類設置明細科目。 2301 長期借款 本科目核算事務所向銀行和其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 借入各種長期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。用于購建固定資產(chǎn)的長期借款利息支出，應區(qū)別以下兩種情況處理：尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出， 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 21 頁 共 58 頁 借記“在建工程”科目，貸記本科目；已竣工驗收并交付使用之后發(fā)生的利息支出，借記“財 務費用”科目，貸記本科目。 歸還借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 本科目應按貸款銀行、單位、借款種類設置明細科目。本科目的期末余額為事務所尚未償還的長期借款本息。 2333 職業(yè)風險基金 本科目核算事務所按規(guī)定提取的用于因工作失誤應依法進行賠償?shù)臏蕚浣稹? 提取職業(yè)風險基金時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；因工作失誤依法賠償時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果提取職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額應計入當期損益。 本科目的期末貸方余額為提取的職業(yè)風險基金結余。 3101 實收資本 本科目核算 事務所實際收到的資本。 收到投資人投入的貨幣資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；投入固定資產(chǎn)時，應按投出單位的賬面原價借記“固定資產(chǎn)”科目，按確認的價值貸記本科目，按賬面原價大于確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如果確認的價值大于投出單位賬面原價，應按確認的價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。 本科目應按投資人設置明細賬。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 22 頁 共 58 頁 3111 資本公積 本科目核算事務所取得的資本公積。 事務所接受的現(xiàn)金捐贈，接實際收到的捐贈 款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；事務所接受 的實物捐贈，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“累計折舊”科目和本科目。 對于投資人交付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投資人實際交付資本時，按實際收到的出資額，借記“銀行 存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應占的份額，貸記“實收資本”科目，按借貸方差額，貸記本科目。 事務所按規(guī)定對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 事務所以資 本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 本科目應按資本公積形成的不同類別，進行明細核算。本科目期末貸方余額為資本公積結余。 3121 盈余公積 下設明細科目 “共同基金 ”，用于核算稅務師事務所按照一定比例從凈利潤中提取的用于稅務師事務所發(fā)展的基金。 事務所提取共同基金時，借記“利潤分配 — 提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積 —— 共同基金”科目。事務所用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 23 頁 共 58 頁 本科目的期末余額為提取的盈余公積結 余。 3131 本年利潤 本科目核