【文章內容簡介】 的不得扣除。金融企業(yè)無法收回的信貸資產可以扣除 。 ? ② 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的 進項稅金 ，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。 ? 某企業(yè) 2020年 7月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料 30萬元 (不含增值稅 )， 10月取得保險公司賠款 10萬元， ? 則：當年稅前扣除的財產損失 = 30 (1+17%)10 = ? （ 13）匯兌損益； 記入所得或扣除。 ? （ 14）支付給總機構的管理費 ? 比例一般不超過總收入的 2%； ? 總收入包括主、其它、外、投、匯， ? 與廣告費、業(yè)務業(yè)務招待費的計提基數不同。 ? 總機構管理費不包括技術開發(fā)費。 ? （ 15）會員費； 向工商聯合會、協(xié)會、學會等社團組織繳納的會員費：準予扣除。 ? （ 16）殘疾人就業(yè)保障基金 ；可以扣除。 ? （ 17）住房公積金 ? 按規(guī)定標準和方法處理后，經主管稅務機關審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? （ 18）新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用（以下簡稱 “ 三新 ” 費用） P258 ? 不受比例限制，據實計入管理費用扣除 （注意研究人員的 工資 、研究設備的 折舊 沒有比例方法限制）。 ? 為鼓勵企業(yè)研究開發(fā) “ 三新 ” 補充規(guī)定如下： ? ①盈利企業(yè) 當年 “ 三新 ” 費用超過上年實際發(fā)生額10％以上（含 10％）的，除據實列支當年 “ 三新 ”費用以外，年終經主管稅務機關批準，還可再按實際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當年應納稅所得額；增長未達到 10％的， 不得加計抵扣 。如果 “ 三新 ” 費用實際發(fā)生額的 50％大于當年應納稅所得額，可就其不超過應稅所得額的部分予以扣除， 超過部分，當年和以后年度均不再扣除。 ? 允許 加扣 的企業(yè)范圍是： 財務核算制度健全、實行查賬征收所得稅的各種所有制的 盈利工業(yè)企業(yè) 。 ? 例 :某 盈利工業(yè)企業(yè) 2020年研究開發(fā)新產品發(fā)生的各項費用為 98萬元； 2020年為 105萬元；2020年為 130萬元。 ? 請計算 2020年和 2020年允許在當年應納所得稅前扣除的究開發(fā)新產品發(fā)生的費用為多少？ ? 解： ? （ 1） 2020年剛開始研制，據實計入管理費用。 ? （ 2） 2020年比 2020年增長（ 10598）?98?100%=7%；不到 10%，據實列支，所以2020年應列支 105萬元。 ? （ 3） 2020年比 2020年增長 ? （ 130105） ?105?100%=%；超過 10%，所以 2020年應列支 130+130?50%=195（萬元）。 ? ② 虧損企業(yè) 當年的 “ 三新 ” 費用，只能按規(guī)定據實列支，不實行上述加扣辦法。 ? ③ 納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費 ，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。 ? ******所得稅計算順序 :先捐贈 ,后補虧 ,再加計 50% ? （ 19）資助科技開發(fā)費用 P259 ? 對社會力量，包括企事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助 非關聯 的科研機構和高等學校 研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā) 經費，經審核可 全額 在當年應納稅所得額中扣除。 ? 企業(yè)向 所屬 的科研機構和高等學校提供的研究開發(fā)經對資助支出，不實行上述辦法。 （ 20）廣告和業(yè)務宣傳費用 ? 含義與內容 ? 廣告和業(yè)務宣傳費用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的 宣傳推銷費用 。 ? 廣告宣傳費用分為兩部分： ? 一部分是正規(guī)的 廣告費 ； ? 另一部分是 業(yè)務宣傳費 。 ? 這兩部分財務上均由銷售費用開支，自 2020年起計算應納稅所得額時 限額扣除 。 ? 廣告費 ? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費不超過當年銷售（營業(yè)）收入 2％的，可據實扣除； 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉 。 ? 糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除 。 ? 說明 :銷售 (營業(yè) )收入 =主營業(yè)務 +其他業(yè)務收入 。 ? 其無限期的結轉是由廣告費受益期長的性質所決定的 . ? 2020年 1月 1日起，對 10個特殊行業(yè)企業(yè)（ 制藥 、 食品（包括保健品、飲料） 、 日化 、 家電 、 通信 、 軟件開發(fā) 、 集成電路 、 房地產開發(fā) 、 體育文化 和 家具建材商場 等）可在銷售（營業(yè)）收入 8%的比例內據實扣除； ? 對從事 軟件開發(fā) 、 集成電路制造 等高新技術企業(yè)、互聯網站 及從事 高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資 企業(yè)自登記成立之日起 5個納稅年度內據實扣除，超過 5年以上的按 8%比例扣除。 ? 納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：①廣告是通過經工商部門批準的 專門機構制作 的； ? ②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； ? ③通過一定媒體傳播 。 ? 業(yè)務宣傳費 ? 業(yè)務宣傳費是不同時具備廣告費條件的廣告性質開支，如未通過媒體的廣告開支，廣告性質的禮品支出等。 ? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費，在不超過其 當年銷售（營業(yè)）收入 5‰ 范圍內，可據實扣除；超過部分永遠不能申報扣除。 ? 特別注意： 業(yè)務宣傳費與廣告費應嚴格區(qū)分， 凡不符合廣告費條件的，應一律 視同業(yè)務宣傳費 處理。 ? （ 21）金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費、和業(yè)務招待費稅前的扣除 ? 在扣除 2020年 12月 31日以前應收未收利息采用的直接沖減當年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務宣傳費、和業(yè)務招待費稅前扣除限額時，準予將已沖減的當年利息收入的部分還原，即以當年實際取得的利息收入作為基數計算上述 3項費用的扣除標準。 ? （ 22）差旅費、會議費、董事會費（ 證明材料 ） ? （ 23）傭金 P233 ? 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除： ? ① 有合法真實憑證； ? ② 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ? ③ 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的 5％。 ? （ 24） 2020年 3月 1日起，加油機稅控裝置及相關費用， 達到固定資產標準的，其折舊額可在稅前扣除，達不到的，可在稅前一次性扣除。 ? （ 25）支付給職工的一次性補償金 （一次性生活補貼、買斷工齡支出），可在稅前扣除，數額大的，可在以后年度均勻攤銷。 ? （ 26）保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費， 在不超過 當年保費收入的 8％ 的范圍內據實扣除。 ? (27)房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產 可以扣除的成本費用包括 （ 了解： P261~262)） ? A、銷售成本 ? B、土地征用及拆遷補償費、公用設施配套費 ? C、借款費用 ? D、開發(fā)產品共用部位、公共設施設備維修費 ? E、土地閑置費 ? F、成本對象報廢或毀損損失 ? G、廣告費和業(yè)務宣傳費 ? H、折舊（轉作經營用的房產可以計提折舊） （三）不得扣除項目 ? 資本性支出； ? 無形資產受讓、開發(fā)支出； ? 違法經營的罰款、被沒收財物的損失； ? 各項稅收的滯納金、罰金和罰款 （不包括銀行對逾期貸款加收的罰息等）； ? 自然災害或者意外事故損失有賠償的部分； ? 超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈； ? 各種非廣告性質的贊助支出 （實際已由業(yè)務宣傳費代替）； ? 納稅人為其他獨立納稅人提供 與本身應稅收入無關的貸款 擔保，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。 ? 銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得稅前扣除； ? 8項準備除壞賬準備外， 納稅人自行提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準備金之外的任何形式的準備金不得扣除。 商品削價準備可以扣除。 ? 1出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費。 ? 1與企業(yè)取得收入無關的其他各項支出。 應用舉例 : ? 下列項目中，不準允所得稅前扣除的有（ ）。 ? ? 【 答案 】 BCD ? 下列各項中，不得在企業(yè)所得稅前扣除的是（ ）。 ? A. 無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分 C. 因關聯企業(yè)破產不能清償債務而發(fā)生的壞賬損失 ? 【 答案 】 B （ 四）虧損彌補 ? 彌補虧損的基本規(guī)定 ? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度 的所得彌補， 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以 逐年延續(xù) 彌補 ，但是延續(xù)彌補的期限最長不能超過 5年 。 ? 對于彌補虧損需要說明的是： ? （ 1） 這里所說的虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，而是企業(yè)財務報告中的虧損額經主管稅務機關 按稅法核實調整后的金額 。 ? （ 2） 五年彌補期是以虧損年度的 第一年度算起，連續(xù)五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 ? 在五年內未彌補完的虧損，從 第六年 起應從企業(yè)稅后利潤或盈余公積金中彌補。 ? （ 3） 連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起， 先虧先補，后虧后補， 不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，也不得哪年虧損額大先補哪年。 ? 例： 下表是某企業(yè) 10年盈虧情況。假設該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內應納所得稅總額（稅率 33%）。 ? 年度 1991 1992 1993 1994 1995 ? 獲利 90 60 80 30 50 ? 年度 1996 1997 1998 1999 2020 ? 獲利 10 30 30 80 120 ? 解： ? (1)1991年應納稅額 =90?33%=(萬元 ) ? (2)1992年虧損到 1996年彌補完 . ? (3)1993年虧損到 1998年仍未彌補完 ,從1999年起不能再彌補 . ? (4)1994年虧損到 1999年彌補完 ,1999年盈余 50萬元 . ? (5)10年應納稅總額=+(50+120)?33% ? =+=(萬元 ) ? 彌補虧損適用中的一些具體問題： ? （ 1）有關聯營企業(yè)與其投資方： ? ①對聯營企業(yè)生產、經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯營企業(yè)的虧損，由聯營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。（投資方會計上采用權益法核算的 ,損失不能在稅前扣除） ? ②投資方從聯營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可 先還原后 用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。 ? 例 :某公司（所得稅稅率為 33%） 2020年度經營虧損15萬元。年終從聯營企業(yè)（所得稅稅率為 15%）分回稅后利潤 。該公司 2020年從聯營企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅為（ ）。 ? 應補稅額 =[247。 （ 115%） 15] （ 33%15%）= ? (2)企業(yè) 境外業(yè)務之間的盈虧 可以相互彌補（同一國家內的盈虧可彌補，不同國家的盈虧不能相互彌補，即 分國不分項： 美盈日虧不可以互補 ），但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。 P263 ? （ 3）如果既有需要補稅的投資收益 ,也有不需要補稅的投資收益 ,彌補順序 ? A,B,C三個子公司 :甲虧損及各子公司分回利潤如下 :甲 50萬元 33% 虧損 分回利潤 適用所得稅率 A 10 10% B 20 15% C 30 33% 彌補順序是 A→B→C ,而不是 C→B→A ? (3) 匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補 。 ? 行業(yè)和集團公司在被批準實行匯總、合并納稅之前， 其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額； ? 在被批準匯總會并納稅 之后 ， 其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補，而應并入母（總）公司虧損額。 ? (4)分立、兼并、股權重組虧損彌補 P263 ? (5)年度虧損確認 ； （ 必須在年度終了 45天內報稅務機關 ） ? (6)稅前彌補虧損的審核 （年度終了后 45日內） ? (7)免稅所得彌補虧損； ? 按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，結轉以后年度彌補的虧損， 應該是沖抵免稅項目所得后的余額。 ? 此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的， 免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。 （先用應稅項目補以前年