【正文】 ? 解：因為投資方稅率大于聯(lián)營企業(yè)，所以按規(guī)定應(yīng)補交所得稅。 ? （ 2）投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計算補繳所得稅。 境內(nèi)、境外所得總額） ? 公式中有幾個需要注意的關(guān)鍵問題： ? 第一， “ 境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 ” 是按 33％的法定稅率計算的應(yīng)納稅總額； ? 第二， “ 來源于某外國的所得 ” 是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤； ? 如果是稅后利潤，不能直接用上述公式計算，而需 還原成稅前利潤 再運用公式，還原方法為： ? 境外分回利潤 247。 超過限額的部分不能扣除 ， 低于限額的部分據(jù)實扣除 ， 補交差額部分 。 ? (以后各年都是與 購臵設(shè)備年度的前一年 比，是定比而不是環(huán)比 ) ? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購臵前一年新增的所得稅稅額。 ? 1事業(yè)單位、社會團體部分收入項目免稅。 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10％ 。 ? 8．學(xué)校校辦工廠，免征； ? 各類培訓(xùn)班所得，免征。 ? （ 3）對 新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè) 、 郵電通訊業(yè) 的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第 1年免征、第 2年減征所得稅。 （ 1― 應(yīng)稅所得率 ） 應(yīng)稅所得率 ? 例： 某小型企業(yè)， 2020年 1月 20日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報 2020年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本 120萬元、其他費用 40萬元，全年虧損 10萬元。 ? 應(yīng)用舉例：教材 P271 ? （二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理 ? （三）企業(yè)分立的稅務(wù)處理 ? （ 四 ） 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅的處理 ? ① 債務(wù)重組應(yīng)按公允價值確認損益 ， 計入應(yīng)稅所得 ， 重組收益較大 ， 可 5年內(nèi)分攤； ? ② 關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組 ， 原則上不確認損失 （ 有國家 、 法院 、 全體債權(quán)人同意的除外 ） ， 應(yīng)視為捐贈；債務(wù)人是債權(quán)人的股東 ， 債權(quán)人所作的讓步推定為對股東的分配 。投出鋼材的賬面成本為 80萬元，雙方確認的公允價值為117萬元（含增值稅）； ? 非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，作為按公允價值銷售非貨幣資產(chǎn)處理： ? ①應(yīng)納增值稅 =117247。 A公司收到的轉(zhuǎn)讓支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（ ）。如收益超過投資成本，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，繳稅。 五、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理 ? （一）股權(quán)投資稅務(wù)處理 ? 股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中取得的股息紅利性質(zhì)的投資收益 。 ? 固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍及管理（ 了解 P267） （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（ P268） ? 1．無形資產(chǎn)計價： ? （ 1）非專利技術(shù)和專利的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定評估機構(gòu)評估確認； ? （ 2）除企業(yè)合并外，商譽不得作價入賬。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來以及應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 ? 行業(yè)和集團公司在被批準實行匯總、合并納稅之前， 其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額； ? 在被批準匯總會并納稅 之后 ， 其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補，而應(yīng)并入母（總）公司虧損額。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。 ? A. 無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分 C. 因關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)不能清償債務(wù)而發(fā)生的壞賬損失 ? 【 答案 】 B （ 四）虧損彌補 ? 彌補虧損的基本規(guī)定 ? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度 的所得彌補， 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以 逐年延續(xù) 彌補 ，但是延續(xù)彌補的期限最長不能超過 5年 。 ? （ 26）保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費， 在不超過 當(dāng)年保費收入的 8％ 的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 ? 納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的 專門機構(gòu)制作 的； ? ②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； ? ③通過一定媒體傳播 。 ? 企業(yè)向 所屬 的科研機構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)對資助支出，不實行上述辦法。 ? 允許 加扣 的企業(yè)范圍是： 財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收所得稅的各種所有制的 盈利工業(yè)企業(yè) 。 ? （ 14）支付給總機構(gòu)的管理費 ? 比例一般不超過總收入的 2%； ? 總收入包括主、其它、外、投、匯， ? 與廣告費、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)不同。但經(jīng)法院判決 債務(wù)方破產(chǎn)， 財產(chǎn)不足清償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。 ? 租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。 ? 投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入不能提取業(yè)務(wù)招待費?。∫膊话ㄒ曂N售的收入。 ? 下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有 ( )。 ? 任職及雇傭員工的確定 ? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： P250 ? ① 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員 ? ② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工 ? ③ 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員 ? 工資、薪金支出稅前扣除形式： ? ① 計稅工資（薪金）制 P250 ? 按財政部規(guī)定的工資、薪金標準計算稅前允許扣除的工薪支出，該標準從 2020年起為人均月扣除最高限額 800元。 ? ② 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費用，在 房地產(chǎn)完工前 發(fā)生的應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本（ 利率限定 ）。 ? （ 1）應(yīng)繳納的增值稅 [9000+247。 （二）準予扣除項目 ? 準予扣除項目應(yīng)遵循的原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。 ? （ 21）國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額。（ P243，簡單了解取消后。 ? （ 8）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得手續(xù)費收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 ? 接收非貨幣捐贈，按 入賬價值 確認收入，計入所得征稅?？梢杂嬏嵴叟f，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。教育費附加返還款、包裝物押金收入、債務(wù)重組收益等。 ? 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補（以前年度虧損應(yīng)在 補虧期內(nèi) ），按補虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。 ? （ 3）納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)， 還包括有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 （這是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織）。 一、納稅義務(wù)人及征稅對象 ? 納稅義務(wù)人 ? 在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 二、稅率 ? 企業(yè)所得稅實行單一比例稅率，其法定稅率為 33 ％。（ P240246） ? 收入總額的確定共有 32個項目 ? （包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定）， ? 應(yīng)弄清每一個收入項目的具體內(nèi)容。 借：銀行存款（應(yīng)收補貼款） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? （ 2）資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理 ? 根據(jù)資產(chǎn)評估增值的起因不同，稅務(wù)處理方法有如下具體規(guī)定： ? ①清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值 ? 納稅人按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資，發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)稅所得額。 ? 適用： 資產(chǎn)比較單一的 ， 這是通常做法 ， 掌握 。 （ 原則上 1年，最長不超過 3年 ）。 ? （ 14）～（ 16）了解 ? （ 14）取得收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時市場價格計算或估定。 ? 說明：視同銷售 ， 交增值稅 、 企業(yè)所得稅 、 城建稅 、教育附加 。（ P245，四種情況） ? E、開發(fā)產(chǎn)品出租后銷售的，出租期間取得的價款按租金收入確認，出售時再按照銷售開發(fā)產(chǎn)品確認銷售收入。 7月 1日將房產(chǎn)原值 200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限 2年，共計租金 48萬元。 ? ② 生產(chǎn)經(jīng)營期間向 非金融機構(gòu)借款 的費用支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。 ? （ 2）工資、薪金支出： ? 含義 ? 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式 的勞動報酬。 ? ④ 事業(yè)單位 （計稅工資制、效益工資制）： 按規(guī)定的工資標準扣除 P251—— 取暖、防暑、勞保費限額內(nèi)據(jù)實扣除）。 ? 通過非營利的社會團體和國家機關(guān)、政府部門捐贈允許全額扣除的情況 ? ①紅十字事業(yè)； P252253 ? ② 非營利的老年服務(wù)機構(gòu)； P253 ? ③ 農(nóng)村義務(wù)教育 P253 ? ④ 公益性青少年活動場所 P253 ? 企業(yè)等社會力量 通過中華社會文化發(fā)展基金對 四項宣傳文化事業(yè)的捐贈 允許在應(yīng)稅所得10%以內(nèi)的部分扣除；其他公益、救濟性捐贈允許在應(yīng)稅所得 3%以內(nèi)的部分扣除。 ? （ 7）財產(chǎn)保險和運輸保險費用 ： ? 按規(guī)定比例交納的 財產(chǎn)和運輸保險費用 ，準予扣除； ? 但保險公司給予納稅人的 無賠款優(yōu)待 ，是保險公司對保險期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險公司規(guī)定的其他事故對納稅人給予的獎勵， 應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 。 ? 年末應(yīng)收賬款包括 其他應(yīng)收款 的金額。金融企業(yè)無法收回的信貸資產(chǎn)可以扣除 。 ? （ 18）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用（以下簡稱 “ 三新 ” 費用） P258 ? 不受比例限制，據(jù)實計入管理費用扣除 （注意研究人員的 工資 、研究設(shè)備的 折舊 沒有比例方法限制）。 ? ② 虧損企業(yè) 當(dāng)年的 “ 三新 ” 費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行上述加扣辦法。 ? 糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除 。 ? （ 22）差旅費、會議費、董事會費（ 證明材料 ） ? （ 23）傭金 P233 ? 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除： ? ① 有合法真實憑證； ? ② 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ? ③ 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5％。 ? 1與企業(yè)取得收入無關(guān)的其他各項支出。 ? 例： 下表是某企業(yè) 10年盈虧情況。 ? 應(yīng)補稅額 =[247。按彌補虧損后的所得額來確定適用的稅率） ? 例 :某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。 ? （ 4） 根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。 ? 2．固定資產(chǎn)修理費用 ? （ l）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ) ? （ 3）被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 )時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。 ? 例： A公司 1998年以 500萬元向 B公司投資入股，取得B公司 3%的股權(quán)。 (115%)60000=240000 （ 2）調(diào)整應(yīng)納稅所得額后的應(yīng)補稅額 ＝ (…… 120200+240000) 33%＝ l18503(元 ) （ 3）應(yīng)抵免乙股份公司的稅額 ＝ 255000247。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。 ? P276278的例題仔細地看一看。 ?（二） 《 暫行條例 》 中減免稅政策原則性很強 ，經(jīng)國務(wù)院批準． 財政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策， 其中需要重點熟悉掌握的內(nèi)容有： ? 1．國務(wù)院批準的 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) ，可減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起 2年內(nèi)免征所得稅。 ? 7． 新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) ，當(dāng)年安過城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過 企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％ 的，經(jīng)批準可免征 3年所得稅。 ? 福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。 ? 1國有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。 ? 2轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠 ? P285共 6條，實際是第 18條的補充規(guī)定，請連在一起看。 稅額扣除是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施 ， 它能保證對同一筆所得只征一次稅 。 ? 如果是非締約國，要補交 (－ 1)。 ? 4．簡易抵扣法（也稱定率抵扣法）： ? 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額乘以 16． 5％的比率作為國外已納稅款的扣除額，從匯總納稅的稅額中扣除。因為優(yōu)惠的部分視同已繳稅。 ? 第二， 如果聯(lián)營企業(yè)按稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補稅調(diào)整時，按 饒讓 原則可視為聯(lián)。如本身適用 15%，享受優(yōu)惠后為 %，那么計算時用 %來還原。 ? 請計算該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。 ? 在日本只交了 1萬。 ? 例：某國有工業(yè)企業(yè) 2020年利用國產(chǎn)設(shè)備