【文章內(nèi)容簡介】 的緒言指出 ， “ 內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé) ” ， “ 管理成員 ”“ 包括管理人員和董事會成員 ” ；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是 “ 根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能 ”的 ， 是 “ 由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的 ” 。 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮 。 西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià) 、 鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮 ， 也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢 。 西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ， 大體同第三 、 四 、 六種模式 。 審計(jì)委員會的隸屬關(guān)系 ， 也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經(jīng)營管理的委員組成的專門委員會領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會 。后一種形式 ， 見特大型綜合企業(yè) 。 目前我國公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況 ， 設(shè)置較混亂 。 3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià) ? 優(yōu)點(diǎn)： ? 能充分體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性 。 從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ) 。 ? 這種雙向負(fù)責(zé) 、 雙軌報(bào)告 ， 保持雙重關(guān)系的組織形式 ， 與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 》 的要求一致 。 該準(zhǔn)則的緒言指出 ， “ 內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé) ” ， “ 管理成員 ”“ 包括管理人員和董事會成員 ” ；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是 “ 根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能 ” 的 ， 是 “ 由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的 ” 。 ? 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮 。 西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià) 、 鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮 ， 也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢 。 ? 西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ， 大體同第三 、 四 、 六種模式 。 審計(jì)委員會的隸屬關(guān)系 ， 也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會；一種是由不參與經(jīng)營管理的委員組成的專門委員會領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會 。 后一種形式 ， 見特大型綜合企業(yè) 。 ? 目前我國公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況 ， 設(shè)置較混亂 。 二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式 （一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 （一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式 對于規(guī)模大 、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè) ， 應(yīng)同時設(shè)置審計(jì)委員會和審計(jì)部 股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經(jīng)理 審計(jì)委員會 審計(jì)部 （一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式 對于規(guī)模不太大 、 業(yè)務(wù)活動不太復(fù)雜的公司 ，也可只設(shè)審計(jì)部而不設(shè)審計(jì)委員會 股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經(jīng)理 審計(jì)部 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部 審計(jì)組織框架 1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 3集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 ? 集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能 ， 一是集團(tuán)公司要按照授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)關(guān)系對子公司資產(chǎn)經(jīng)營 、 資本運(yùn)作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 ， 二是對子公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理指導(dǎo) 。 ? 企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨(dú)立的關(guān)系；二是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系 。 ? 第一種類型 ， 集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu) ， 分別從事集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動 ， 各自擁有自己的牌子 （ 即 “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” ） 。 ? 第二種類型 ， 核心企業(yè)的職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門 ， 核心企業(yè)的廠長 （ 或總經(jīng)理 ） 就是集團(tuán)的董事長 ，集團(tuán)本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的 、 與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門 （ 即 “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” ） 。 1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 1） “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架 ? 在 “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團(tuán)中 ， 考慮到組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn) ， 以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則 ， 應(yīng)建立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架如下圖所示： 各基層法人企業(yè)股東大會 董事會 監(jiān)事會 總經(jīng)理 審計(jì)委員會 審計(jì)部 內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 集團(tuán)監(jiān)事會 集團(tuán)總部董事會 集團(tuán)股東大會 1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架 ? “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架圖說明如下： ? 第一層次：集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 。 ? 第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會 。 ? 第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計(jì)委員會 。 ? 第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部 。 ? 上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中 ， 各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo) 。 ? 內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo) ， 不利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織形成完整的監(jiān)督體系 ， 不利于發(fā)揮其整體效應(yīng) ， 也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通； ? 內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo) ， 內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ) ， 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系就不存在了 。 ? 因此 ， 應(yīng)采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式 。 1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 2） “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架 ? 在 “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團(tuán)中 ， 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同 。 第一層次：在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 。 ? 集團(tuán)總部的職能部門就是核心企業(yè)的各職能部門 ， 集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè) （ 或集團(tuán)公司 ） 的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) ， 由核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo) 。 ? 第二層次 、 第三層次 、 第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同 。 ? 上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度 “ 三權(quán)分離 ” 的要求 ， 體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則 ， 能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況應(yīng)與企業(yè)的目標(biāo) 、 需要相一致 ， 與企業(yè)的具體情況相結(jié)合 。 監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架如下圖所示 （ 簡化圖 ） ： 集團(tuán)公司監(jiān)事會 審計(jì)委員會 審計(jì)委員會 審計(jì)部 各成員企業(yè)監(jiān)事會 總經(jīng)理 2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 ? 監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架圖說明 ? 第一層次 ， 在集團(tuán)公司的監(jiān)事會下設(shè)立審計(jì)委員會 。 審計(jì)委員會的主要職責(zé)為： ① 保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性； ②代表監(jiān)事會對集團(tuán)董事會的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià) ，并為集團(tuán)董事會做出相關(guān)決策服務(wù)； ③ 制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策； ④ 指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作； ⑤ 協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系； ⑥ 建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系 ，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量 。 ? 審計(jì)委員會由一 、 兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理的專業(yè)人士構(gòu)成 。 監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會的權(quán)威性和獨(dú)立性 ， 有利于對企業(yè)集團(tuán)全部經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)督 。 2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 ? 第二層次 ， 在各成員企業(yè)監(jiān)事會下設(shè)立各自的審計(jì)委員會 ， 受集團(tuán)公司審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo) 。 ? 第三層次 ， 在各企業(yè)的審計(jì)委員會下設(shè)立審計(jì)部 。 對各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制 。 ? 內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會的任命不規(guī)范 ， 大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會指派 ， 只有少數(shù)由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理 ， 出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員 ， 他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬 ， 處于被領(lǐng)導(dǎo) 、 被指揮的地位 ， 不可能行使其職權(quán) 。 ? 在我國目前情況下 ， 由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會并不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性 ， 不能發(fā)揮其監(jiān)督 、 控制 、 服務(wù)的職能 ， 仍需從根本上進(jìn)行改革 ， 完善適合公司發(fā)展的法人治理結(jié)構(gòu) ， 建立現(xiàn)代企業(yè)制度 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 3集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化 ? 在總公司一級 ， 設(shè)立了一個集中式的內(nèi)部審計(jì)部 ， 在整個集團(tuán)公司中負(fù)責(zé)開展各級的內(nèi)部審計(jì)工作 。 ? 優(yōu)點(diǎn)：便于對整個集團(tuán)的經(jīng)濟(jì) 、 管理 、 業(yè)務(wù)等情況的集中把握 ， 也便于監(jiān)控下屬公司 。 ? 不利方面：下屬部門無權(quán)設(shè)立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ， 盡管他們會從集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部的工作中受益 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 1） 設(shè)立審計(jì)委員會作為公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主體 。 2） 加強(qiáng)審計(jì)委員會中獨(dú)立董事的比例 ， 并對其任職條件做出嚴(yán)格要求 。 3） 內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 4） 內(nèi)部審計(jì)人員的配備 5） 內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 3） 內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ? 對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制既是內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員的責(zé)任 ， 又是接受內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的主管管理部門的責(zé)任 。 既有代表內(nèi)部審計(jì)部門管理者進(jìn)行的內(nèi)部檢查 ， 又有代表內(nèi)部審計(jì)管理者和高層管理部門進(jìn)行的外部檢查 。 ? 由誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ？ 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ？ ? A由其他內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的外部檢查：最常見的一種形式是由同一集團(tuán)組織內(nèi)的其他內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行 。 ? B由外部審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查：在檢查時 ， 重要的是保證審計(jì)的事務(wù)所對內(nèi)部審計(jì)部門的評估是合理的 。 尺度是內(nèi)部審計(jì)部門在多大程度上遵守了內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 。 ? C同行評估：由其他公司的資深內(nèi)審人員執(zhí)行檢查工作 。 幾個公司內(nèi)部的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人可以組成一個檢查小組 ， 輪流對這幾個內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行檢查 。 這種方式會損害獨(dú)立性 ， 造成實(shí)際或明顯利益沖突的危險(xiǎn) 。管理部門可能也不希望別人分享保密性信息 。 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ？ ? D由專家顧問進(jìn)行的外部檢查：這種方式由目前沒有參與內(nèi)部審計(jì)的人員執(zhí)行 ， 他們比其他方式的檢查人員更獨(dú)立于內(nèi)審部門 ， 更能排除實(shí)際或明顯的偏見 。 ? E由管理檢查組進(jìn)行的外部檢查：此工作交由本單位內(nèi)部的其他人員來做 。 可由內(nèi)審部門以外的人員來做 。 審計(jì)委員會也可以執(zhí)行這項(xiàng)檢查 。 弱點(diǎn)是：缺乏充分的獨(dú)立性和開展此項(xiàng)檢查所需要的能力 。 ? 在企業(yè)中采取何種對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控方法 ， 可以根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行選擇 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 4） 內(nèi)部審計(jì)人員的配備 ? 人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu) 。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高 、 中 、初級審計(jì)人員的配套和合理的比例 。 ? 人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu) 。 集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)盡可能做到會計(jì)師 （ 審計(jì)師 ） 、 經(jīng)濟(jì)師 、 工程師和律師 “ 四師 ” 配套 。 基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門可主要由會計(jì)師 （ 審計(jì)師 ） 、 經(jīng)濟(jì)師組成 ， 可根據(jù)工作需要 ， 聘請工程技術(shù)人員和律師兼職 ， 或臨時聘請他們參加審計(jì) 。 內(nèi)部審計(jì)部門要大力鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理 、 技術(shù)和法律知識 。 ? 人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，取長補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策 5） 內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限 ? 人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性 、 權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部門人員的質(zhì)量 。 任免權(quán)限應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)相一致 。 ? 從模式一看 ， 集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的人員由監(jiān)事會任免 。 集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會實(shí)行人事任免權(quán) 。 內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可以派出一定比例的人員進(jìn)入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會 ， 這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性 ， 又保證了監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性 。 監(jiān)事會對審計(jì)委員會 、審計(jì)委員會對審計(jì)部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán) 。 三、需要明確的幾個問題 （一）審計(jì)委員會 （三）獨(dú)立董事 （三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 （一）審計(jì)委員會 1審計(jì)委員會與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系 ? 審計(jì)委員會通常是董事會的一個常設(shè)委員會 ， 向董事會提交工作報(bào)告 。 審計(jì)委員會的基本職責(zé)是協(xié)助董事會在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告 、公司監(jiān)管 、 公司控制等方面履行職責(zé) 。 ? 審計(jì)委員會的職責(zé)主要有： ? 檢查會計(jì)政策 、 財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序； ? 推薦并聘任會計(jì)師事務(wù)所 ， 與會計(jì)師事務(wù)所通