【導讀】內(nèi)部審計體制是實施內(nèi)部審計的組織保證?？茖W的合理的內(nèi)部審計體制是保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)。發(fā)達國家的內(nèi)部審計已經(jīng)外部化。入世對我國內(nèi)部審計的影響。理論研究應走在實踐的前面。企業(yè)規(guī)模的不斷擴大。生產(chǎn)經(jīng)營地點分散化。母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟活動的需要。外部審計的業(yè)務逐漸龐大雜亂，一部分。社會上的競爭愈演愈烈要求企業(yè)建立內(nèi)。成本，提高經(jīng)濟效益。關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。為“獨立、客觀的保證和咨詢活動”。對內(nèi)部審計工作進行投標。我國內(nèi)部審計的定義是，在本單位負責人的領(lǐng)。務和管理機構(gòu)功能的依據(jù)。在規(guī)模較小的組織當中，所有的管理職能通常由一個人來執(zhí)。這些政策、標準和程序構(gòu)成組織的控制系統(tǒng)。經(jīng)營目標而制定計劃的實施；檢查計劃的完成情況。已超出了單純的財務信息的范圍。而提出意見和建議，供管理部門參考。代內(nèi)部審計的主要服務對象是管理層?？椊?jīng)營控制的監(jiān)督與評價中。

　　

【正文】 的不利影響控制在最低限度內(nèi) 。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義中也強調(diào)了要發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理方面的作用 。 四、我國內(nèi)部審計的發(fā)展前景 （ 四 ） 內(nèi)部審計技術(shù)將由傳統(tǒng)的手工審計向計算機信息網(wǎng)絡審計的方向發(fā)展 ? 信息技術(shù) ， 特別是網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展 ， 使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化 ， 內(nèi)部審計也同樣面臨沖擊 。 面對信息時代 ， 內(nèi)部審計人員所使用的傳統(tǒng)方法難以適應新的要求 。 在 ERP系統(tǒng)中 ， 經(jīng)營業(yè)務完全由系統(tǒng)處理和控制 ，絕大部分的會計記錄由計算機自動編制 。 因此 ， 計算機系統(tǒng)的合法性 、 安全性 、 正確性 ， 將直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益 。 內(nèi)部審計人員必須認識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風險 ， 研究和掌握風險控制的方法 。同時 ， 內(nèi)部審計部門也要適應信息化的要求 ， 抓好企業(yè)信息基礎設施建設和管理軟件開發(fā) ， 為內(nèi)部審計手工技術(shù)向計算機網(wǎng)絡審計的信息化方向發(fā)展奠定基礎 。 四、我國內(nèi)部審計的發(fā)展前景 （ 五 ） 內(nèi)部審計將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會已只是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導者 ， 其發(fā)布的審計標準及說明被世界上許多組織采用并作為其制定職業(yè)標準的基礎 。 近年來 ， 我國已認識到 《 內(nèi)部審計實務標準 》 在內(nèi)部審計規(guī)范化和提高審計質(zhì)量方面的重要作用 ， 并已開始著手制定我國的內(nèi)部審計準則 。 隨著我國審計國際化進程的加快 ， 內(nèi)部審計也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國際審計慣例 ， 并與國內(nèi)審計準則融合 ， 真正走上規(guī)范化道路 。 四、我國內(nèi)部審計的發(fā)展前景 （ 六 ） 內(nèi)部審計方式向多樣化方向發(fā)展 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會 1999年關(guān)于內(nèi)部審計的新定義中對內(nèi)部審計的方式作了如下說明 ， 即通過 “ 系統(tǒng)的 ” 和 “ 合規(guī)的 ” 方法評價和改善組織的風險管理 、 控制和管理過程的有效性 ， 幫助組織實現(xiàn)其目標 。 這一規(guī)定使內(nèi)部審計的方式不再局限于 1990年定義中的 “ 提供分析 、 評估 、 介紹 、 建議和有關(guān)被審查活動的信息 ” 來達到內(nèi)部審計目標 ， 增加了內(nèi)部審計活動的靈活性和靈敏度 。 內(nèi)部審計人員借助科技最新的技術(shù) ， 更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問題 。 四、我國內(nèi)部審計的發(fā)展前景 （ 七 ） 內(nèi)部審計管理將走向職業(yè)化管理道路 ? 從世界范圍來看 ， 內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織管理的方式 。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會和各國分會的管理實踐表明 ， 通過職業(yè)組織管理內(nèi)部審計組織是一種有效的管理方式 。 我國自內(nèi)部審計產(chǎn)生至今 ， 一直采用國家行政部門管理的方法 ， 這一做法與內(nèi)部審計的職業(yè)特點不相適應 ， 限制了內(nèi)部審計的發(fā)展 。 鑒于此 ， 我國正準備把內(nèi)部審計由行政部門管理改為由內(nèi)部審計職業(yè)組織進行管理 ， 這必將促使我國內(nèi)部審計走上職業(yè)化管理道路 。 四、我國內(nèi)部審計的發(fā)展前景 （ 八 ） 內(nèi)部審計人員資格將呈現(xiàn)國際化的趨勢 1內(nèi)部審計人員資格的國際化 國際內(nèi)部審計師協(xié)會從 1974年開始舉辦國際內(nèi)部審計師資格考試 ， 以提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量 。 現(xiàn)在這一考試已擴展到 40多個國家和地區(qū) ， 全球有近 8000人取得了注冊內(nèi)部審計師資格 。 國際注冊內(nèi)部審計師 （ CIA） 在國際范圍內(nèi)認可的內(nèi)部審計職業(yè)認證 。 我國已于1998年引入這項考試 ， 隨著 CIA考試的普及 ， 我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)將會得到提高 ， 同時內(nèi)部審計人員資格的國際化必將導致內(nèi)部審計職業(yè)的國際化 。 （八）內(nèi)部審計人員資格將呈現(xiàn)國際化的趨勢 2內(nèi)部審計的多元化 ? 主體多元化：與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計的主體 ， 在一些沒有內(nèi)部審計的小規(guī)模企業(yè)中 ， 將由外部審計人員提供內(nèi)部審計服務 ， 在一些沒有內(nèi)部審計機構(gòu)的大型企業(yè)中 ， 很多情況下仍需借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量 。 ? 人員結(jié)構(gòu)多樣化：為適應更廣泛的工作 ， 從事內(nèi)部審計工作的人員不僅有會計人員 ， 還要有工程技術(shù)人員 、計算機專家 、 企業(yè)管理人員 、 風險管理專家等 。 ? 知識結(jié)構(gòu)多樣化：從事內(nèi)部審計工作的人員除具有財務 、 會計知識以外 ， 還需具有企業(yè)管理 、 工程技術(shù)等多方面的知識 。 內(nèi)部審計外部化的研究 ? 自 90年代起 ， 西方不少企業(yè)特別是大公司為了降低成本 ， 增強市場適應性 ， 進行了內(nèi)部組織機構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu) ， 將部分非核心管理活動改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行 ， 如解雇內(nèi)部審計人員 ， 將日常審計工作完全或部分轉(zhuǎn)由會計師事務所或管理咨詢公司擔當 。 ? 許多企業(yè)經(jīng)理人員和會計師事務所從業(yè)人員認為 ， 內(nèi)部審計的 “ 外部化 ” （ outsourcing） 有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)模經(jīng)濟性 ， 從而降低審計成本 ， 有利于增強內(nèi)部審計工作的專業(yè)性 ,從而提高審計質(zhì)量 ， 并能為企業(yè)帶來先進審計技術(shù)和管理理念 。 ? 許多內(nèi)部審計人員對此持有異議 ， 但 “ 外部化 ” 事實上已成為 90年代西方內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象 ， 不成功的內(nèi)部審計部門慘遭淘汰 。 據(jù)美國內(nèi)部審計師協(xié)會調(diào)查 ， 內(nèi)部審計外部化的美國企業(yè)已占 %。 在汽車 、 電子 、 航空 、 化工 、 信息 、 鋼鐵等行業(yè)比例已超過 50%， 還有企業(yè)表示未來要與會計師事務所簽訂內(nèi)部審計外部化合約 。 內(nèi)部審計外部化的研究 ? 從國外外部化的實踐來看 ， 市場競爭使越來越多的公司認識到 ， 他們不能在所有業(yè)務范圍保持一流的水平 ，如保持這種高水平 ， 所花費的成本也會給公司帶來沉重的負擔 。 ? 外聘專業(yè)人員為企業(yè)提供內(nèi)審服務是市場導向的結(jié)果 。但市場的這一變化并不意味著對內(nèi)部審計的否定 。 內(nèi)部審計是企業(yè)控制系統(tǒng)不可缺少的組成部分 ， 其重要性不言而喻 。 問題在于內(nèi)審工作是否必須由內(nèi)置內(nèi)審計構(gòu)承擔 ， 相比之下 ， 外部審計參與內(nèi)審更有利于提高內(nèi)部審計工作的效率 ， 使內(nèi)部審計更好地協(xié)助管理部門達到組織目標 。 一、內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟學基礎 （ 一 ） 從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化 （ 二 ） 從代理成本看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義 （一） 從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化 1產(chǎn)權(quán) 、 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和委托代理關(guān)系 ? 以產(chǎn)權(quán)概念為基礎的代理理論不僅能解釋外部審計 ， 也解釋了內(nèi)部審計及其外部化 。 ? 企業(yè)是由一系列的契約組成 。 契約構(gòu)成了企業(yè)賴以存在的內(nèi) 、 外部條件 。其中最基本的條件是產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) 。 產(chǎn)權(quán)是指個人使用資源的權(quán)利 。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是指資本所有者和資本經(jīng)營者之間的契約關(guān)系 ， 即委托代理關(guān)系 。 ? 在股份制下企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)被分割為不同人所有 ， 股東擁有收益權(quán)與最終處置權(quán) ， 經(jīng)理擁有使用權(quán) ， 銀行等債權(quán)人擁有求償權(quán) 。 委托人 （ 股東 ）賦予代理人 （ 經(jīng)理 ） 一定的權(quán)利 ， 代理人按照合約 （ 正式 、 非正式 ） 的要求為委托人的利益服務 ， 并獲取某種形式的報酬 ， 一種代理關(guān)系就建立起來了 。 ? 當代理人是企業(yè)資源的所有者時 ， 他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán) ， 代理人會努力地為自己工作 ， 不存在代理問題 。 當代理人通過股票發(fā)行 ，從外部吸取新的經(jīng)濟資源時 ， 代理人的責任感就會下降 ， 這時委托人和代理人的效用函數(shù)經(jīng)常不一致 ， 除非委托人能夠有效地約束代理人 ， 否則 ， 在委托人看來 ， 代理人做出的決策通常不是最優(yōu)的 。 （一）從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化 2代理人和委托人之間信息不對稱 ? 在代理關(guān)系中 ， 代理人和委托人之間存在著信息不對稱 ， 當度量代理人業(yè)績的成本昂貴 ， 代理人可能產(chǎn)生機會主義行為 ， 放松并降低工作強度 。 代理人的行為將會與原先自己擁有企業(yè)股權(quán)時 ， 有著顯著的差別 。 ? 為避免代理人的機會主義行為 ， 委托人可以通過引入完善的會計制度 ， 成立由職工組成的監(jiān)事會 ， 發(fā)動社會輿論的監(jiān)督力量等途徑和通過設計雙方利益重疊的合約來實現(xiàn)降低代理成本 ， 如給經(jīng)理以公司股票期權(quán) 。 ? 20世紀 30年代 ， 西方人一度為經(jīng)理人控制企業(yè)的現(xiàn)象而擔心 ， 但事實上經(jīng)理人市場 、 投資基金市場 、 產(chǎn)權(quán)市場上的激烈競爭使得經(jīng)理人不得不竭盡全力為企業(yè)工作 ， 否則 ， 將會被罷免或公司被吞并的懲罰 。 在重復博弈的過程中 ， 代理人會逐漸意識到消除自己投機的嫌疑是有利的 ， 他會樂意向委托人交納一定的抵押品作為擔保 。 ? 代理人為進一步消除對自己的投機誤解 ， 取得外部股東的信任 ， 常采取向委托人報告經(jīng)營情況 、 聘請外部審計等措施 ， 還會設置諸如內(nèi)部審計之類的監(jiān)督機制 ， 讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度 ，以降低委托人對管理報酬做出逆向調(diào)整的風險 。 ? （一）從委托代理理論看內(nèi)部審計外部化 3代理成本 ? 代理成本可區(qū)分為監(jiān)督成本 、 守約成本和剩余損失 。 監(jiān)督成本指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費或自我放松 (磨洋工 )而耗費的支出； 代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出 ， 稱為守約成本； 由于委托人和代理人的利益不一致導致的其它損失 ， 就是剩余損失 。 ? 美國經(jīng)濟學家希爾和肯特提出 ， 內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能 ， “ 不同的是內(nèi)部審計成本是直接由經(jīng)理引起的 ” 。 就某一企業(yè)來說 ， 如果內(nèi)部審計的成本低于外部審計的成本 ， 代理人 (經(jīng)理 )就更愿意支付內(nèi)部審計成本 。 ? 內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本 ， 是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并具有專門的行業(yè)知識 ， 比外部審計更有效率 。內(nèi)部審計成本也是委托人 (所有者 )為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用 。 （二）從代理成本看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義 ? 內(nèi)部審計服務主要面向公司管理當局 。 如果內(nèi)部審計是因為代理問題而產(chǎn)生 ， 其目的在于降低企業(yè)代理成本 、 內(nèi)部審計就有可能外部化 。 ? 內(nèi)部審計外部化有兩種表現(xiàn)形式：一是內(nèi)部審計部門及人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)和配合；二是與專業(yè)的會計師事務所或其他合格機構(gòu)簽約 ， 由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務 。 ? 代理成本是企業(yè)成本的一部分 ， 企業(yè)家為追求企業(yè)價值最大化 ，在激烈競爭中求得生存 ， 必須尋找各種有效的方式與手段 。 美國經(jīng)濟學家簡森和梅克林認為 ， 在搜尋最有效方式過程中 ， 審計成為降低監(jiān)督成本和代理成本的一個有效選擇： “ 既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者 ——經(jīng)理人 (owner—manager)承擔 ， 那么 ，所有者 ——經(jīng)理人將會為自身利益考慮 ， 尋找一種成本最低的監(jiān)督方式 。 ” ? 在有效的市場環(huán)境下 。 外部審計的成本由代理人承擔 ， 當代理人發(fā)現(xiàn)變內(nèi)部審計為外部審計可以降低審計成本 (指增加內(nèi)部審計工作量的成本與節(jié)約的外部審計成本抵銷后的凈額 )時 ， 他們樂意這樣做 。 （二）從代理成本看內(nèi)部審計外部化的經(jīng)濟意義 ? 內(nèi)部審計監(jiān)督失效的一個重要原因就是最高管理者的干預 。 即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預內(nèi)部審計 ， 公司管理者還是可以通過直接或間接的方式 ， 影響以至干預內(nèi)部審計的日常運作和審計結(jié)論 。 因此 ， 將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務所 ， 將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性 。 同樣 ， 公司管理者聘請注冊會計師擔任內(nèi)部審計工作 ，具有極強的 “ 信號傳遞 ” 作用 ， 讓公司的所有者相信 ， 公司管理者將自己置于專業(yè)機構(gòu)監(jiān)督之下 。 ? 在美國 ， 有的企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員 ， 內(nèi)部審計外部化的比例為 %,內(nèi)部審計業(yè)務中外部化的比例為 %。加拿大企業(yè)中內(nèi)部審計外部化的比例為 %,內(nèi)部審計業(yè)務中外部化的比例為 %。 美國內(nèi)部審計外部化的百分比程度 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 業(yè)務比例（ %） 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 續(xù)下 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 30 30 30 30 30 30 12 12 12 12 12 12 地方政府 地方政府 地方政府 地方政府 地方政府 地方政府 感光材料業(yè) 感光材料業(yè) 感光材料業(yè) 感光材料業(yè) 感光材料業(yè) 感光材