【正文】 間的關(guān)系 ? 由上所述 ， 審計(jì)委員會(huì)不能實(shí)地監(jiān)督控制過(guò)程 ， 其監(jiān)控是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的 。董事會(huì)賦予的其他職能 。檢查和監(jiān)督公司及其下屬公司所有形式的風(fēng)險(xiǎn) ， 如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （ 包括物流風(fēng)險(xiǎn) 、 資金風(fēng)險(xiǎn) 、 擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn) 、 投資風(fēng)險(xiǎn) ） 、 高級(jí)管理人員違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和電腦系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)； ? 檢查公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)功能； ? 檢查會(huì)計(jì)政策 、 財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序； ? 審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是協(xié)助董事會(huì)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告 、公司監(jiān)管 、 公司控制等方面履行職責(zé) 。 三、需要明確的幾個(gè)問(wèn)題 （一）審計(jì)委員會(huì) （三）獨(dú)立董事 （三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 （一）審計(jì)委員會(huì) 1 內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可以派出一定比例的人員進(jìn)入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì) ， 這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性 ， 又保證了監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性 。 ? 從模式一看 ， 集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的人員由監(jiān)事會(huì)任免 。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策 5） 內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限 ? 人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性 、 權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部門人員的質(zhì)量 。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。 內(nèi)部審計(jì)部門要大力鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理 、 技術(shù)和法律知識(shí) 。 集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)盡可能做到會(huì)計(jì)師 （ 審計(jì)師 ） 、 經(jīng)濟(jì)師 、 工程師和律師 “ 四師 ” 配套 。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高 、 中 、初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 4 弱點(diǎn)是：缺乏充分的獨(dú)立性和開(kāi)展此項(xiàng)檢查所需要的能力 。 可由內(nèi)審部門以外的人員來(lái)做 。 ? E內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策 誰(shuí)來(lái)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ？ ? D管理部門可能也不希望別人分享保密性信息 。 幾個(gè)公司內(nèi)部的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人可以組成一個(gè)檢查小組 ， 輪流對(duì)這幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行檢查 。 ? C由外部審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查：在檢查時(shí) ， 重要的是保證審計(jì)的事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)估是合理的 。由其他內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的外部檢查：最常見(jiàn)的一種形式是由同一集團(tuán)組織內(nèi)的其他內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行 。 ? 由誰(shuí)來(lái)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ？ 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策 3） 內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門 ? 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制既是內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員的責(zé)任 ， 又是接受內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的主管管理部門的責(zé)任 。 2） 加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例 ， 并對(duì)其任職條件做出嚴(yán)格要求 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 4 ? 優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì) 、 管理 、 業(yè)務(wù)等情況的集中把握 ， 也便于監(jiān)控下屬公司 。 （二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架 3 ? 內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范 ， 大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派 ， 只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理 ， 出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員 ， 他們?cè)谛姓P(guān)系上是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬 ， 處于被領(lǐng)導(dǎo) 、 被指揮的地位 ， 不可能行使其職權(quán) 。 ? 第三層次 ， 在各企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部 。 2 ? 審計(jì)委員會(huì)由一 、 兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)人士構(gòu)成 。監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 ? 監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架圖說(shuō)明 ? 第一層次 ， 在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì) 。監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況應(yīng)與企業(yè)的目標(biāo) 、 需要相一致 ， 與企業(yè)的具體情況相結(jié)合 。 ? 上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度 “ 三權(quán)分離 ” 的要求 ， 體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則 ， 能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用 。 ? 集團(tuán)總部的職能部門就是核心企業(yè)的各職能部門 ， 集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè) （ 或集團(tuán)公司 ） 的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) ， 由核心企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 。管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 2） “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架 ? 在 “ 一套班子 、 兩塊牌子 ” 的企業(yè)集團(tuán)中 ， 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同 。 ? 因此 ， 應(yīng)采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式 。 ? 上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中 ， 各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo) 。 ? 第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì) 。管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架 ? “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” 內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架圖說(shuō)明如下： ? 第一層次：集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 。 1 ? 第一種類型 ， 集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu) ， 分別從事集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) ， 各自擁有自己的牌子 （ 即 “ 兩套班子 、 兩塊牌子 ” ） 。管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 ? 集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能 ， 一是集團(tuán)公司要按照授權(quán)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)關(guān)系對(duì)子公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 、 資本運(yùn)作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 ， 二是對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理指導(dǎo) 。集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化 4管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 2 ? 目前我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況 ， 設(shè)置較混亂 。 審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系 ， 也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會(huì)；一種是由不參與經(jīng)營(yíng)管理的委員組成的專門委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì) 。 西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià) 、 鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮 ， 也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì) 。 該準(zhǔn)則的緒言指出 ， “ 內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé) ” ， “ 管理成員 ”“ 包括管理人員和董事會(huì)成員 ” ；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是 “ 根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來(lái)執(zhí)行其職能 ” 的 ， 是 “ 由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的 ” 。 從而為內(nèi)審工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ) 。 3后一種形式 ， 見(jiàn)特大型綜合企業(yè) 。 西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ， 大體同第三 、 四 、 六種模式 。 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮 。 這種雙向負(fù)責(zé) 、 雙軌報(bào)告 ， 保持雙重關(guān)系的組織形式 ， 與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 》 的要求一致 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： 能充分體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性 。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)的檢查 、 指導(dǎo) 、 監(jiān)督；日常審計(jì)活動(dòng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告；也可以直接向董事會(huì)報(bào)告工作 。 3 ? ? ? ? 內(nèi)部審計(jì)的根本目的是協(xié)助公司管理當(dāng)局有效地履行他們的受托責(zé)任；監(jiān)事審計(jì)主要是維護(hù)股東和債權(quán)人的利益 ， 監(jiān)督公司董事 、 經(jīng)理依照國(guó)家法規(guī)和公司章程規(guī)定進(jìn)行合法和有效經(jīng)營(yíng) ， 促進(jìn)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) ? 第五種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì) 。 這既便于內(nèi)審職能的發(fā)揮 ， 又便于內(nèi)審工作的開(kāi)展 。 ? 解決這一問(wèn)題的做法是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì) ， 內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作 。 ? 缺點(diǎn) 。 ? 優(yōu)點(diǎn) 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式 ? 第四種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì) 。 總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的 ， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙 ， 不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督 ， 審計(jì)范圍相對(duì)窄小 ， 審計(jì)工作受到一定限制 。 內(nèi)部審計(jì)由高層經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) ， 地位與公司其他管理部門相當(dāng) ，會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性 、 權(quán)威性 、 客觀性 ， 有些審計(jì)項(xiàng)目根本無(wú)法開(kāi)展 。 內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理 ， 使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層 ， 有利于為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)；這種設(shè)置方式保持了內(nèi)審一定程度上的獨(dú)立性和較高層次的地位 ， 使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立 ， 便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督 。 總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員 ， 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) 。 3 因此 ， 將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室 ，易造成黨政不分 、 政企不分 ， 使內(nèi)部審計(jì)身份 、職能不明 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式 ? 第二種：隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室 。 內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作 ， 不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù) ， 不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式 ? 第一種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門 。 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式按隸屬關(guān)系分 ， 主要有六種 。 ? 這樣無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) ? 目前我國(guó)許多企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門 ， 而且都與其他職能部門平行 。 ? 等級(jí)低的內(nèi)審部門將行政報(bào)告提交給比它們高的內(nèi)審部門 。 每一級(jí)內(nèi)審部門在集團(tuán)公司中所在一級(jí)進(jìn)行審計(jì) ， 并相應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告 。 總公司內(nèi)部審計(jì)部門檢查總公司下屬 ， 其報(bào)告既面向總公司一級(jí) ， 又面向以下各級(jí) 。 ? 對(duì)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì) ， 一般向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 2） 內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系與內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系是互相聯(lián)系和一致的 ? 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì) ， 一般向財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理報(bào)告 。能保證對(duì)內(nèi)審建議采取適當(dāng)?shù)膶?shí)際步驟 。能夠進(jìn)一步保證對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出應(yīng)有的決斷 。能夠進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)人員 ， 在規(guī)定的范圍和職責(zé) 、 權(quán)限內(nèi) ，獨(dú)立的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí) ， 得到支持和合作 ， 而不受阻礙 。 ? 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 》 ， 沒(méi)有要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)某一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) ， 只要求 “ 對(duì)該組織中的一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) ” 。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 ? 1） 內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 2） 內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系 3） 目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià) 3為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。 ? 內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模和地位是適應(yīng)每個(gè)具體組織的需要而設(shè)置和確立的，是由企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用的逐漸理解和認(rèn)識(shí)而形成的。 （二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問(wèn)題 3設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 4） 經(jīng)濟(jì)性原則 ? 內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化 。 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā) ， 對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃 ， 充分發(fā)揮整體效應(yīng) ，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性 。 2 ? 美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明 ， 內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的 。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 2） 權(quán)威性原則 ? 體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上 。 ? 在有關(guān)的審計(jì)報(bào)告提交之前 ， 必須認(rèn)真審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果 ，以便能夠提供適當(dāng)?shù)谋ＷC ， 從而證明這項(xiàng)工作是客觀的進(jìn)行的 。 ? 調(diào)入或暫時(shí)性從事內(nèi)部審計(jì)部門工作的人員 ， 不能委派其去審查他們?cè)葓?zhí)行的那些活動(dòng) 。 ? 內(nèi)部審計(jì)人員的指派 ， 在實(shí)際允許的情況下 ， 應(yīng)當(dāng)做到定期輪換 。 ? 內(nèi)部審計(jì)師必須向?qū)徲?jì)部門經(jīng)理報(bào)告已經(jīng)出現(xiàn)的或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)的情況 。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 1） 獨(dú)立性原則 關(guān)于獨(dú)立性的認(rèn)識(shí) ? 內(nèi)部審計(jì)不參與具體管理職責(zé)的實(shí)施 ? 保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性 2影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素 解決方法 ? 完善法人治理結(jié)構(gòu) ? 完善委托代理結(jié)構(gòu) ? 建立有效的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制 2 要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題 ， 就要建立有效的激勵(lì)機(jī)制 。 企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不是企業(yè)所有者 ， 其利益與企業(yè)的效益也沒(méi)有直接聯(lián)系 。 ? 委托人和代理人追求的目標(biāo)不同 ， 內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也不同 。 ? 所有者通過(guò)代理關(guān)系控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 。影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素 ? 內(nèi)部審計(jì)能約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系 。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 3 ? 內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式 4）內(nèi)部審計(jì)的地位定位 ? 內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式 ? 隸屬于紀(jì)委 ? 隸屬監(jiān)察室 ? 隸屬董事會(huì) ? 隸屬于總經(jīng)理 ? 隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理 （二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及存在的問(wèn)題 1內(nèi)部審計(jì)的定位 4） 內(nèi)部審計(jì)的地位定位 ? 內(nèi)部審計(jì)要履行其職能 ， 必須保持獨(dú)立性 ， 即從組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離