【文章內(nèi)容簡介】 專門借款 注 :如果按月計算利息，資本化率應(yīng)采用月利率；如果按季計算利息，資本化率應(yīng)采用季利率；如果按年計算利息，資本化率應(yīng)采用年利率。 back ① 如為銀行借款，資本化率即為該項借款的利率。 ② 如為發(fā)行債券，若此筆專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則該債券的票面利率即資本化率；如果為購建固定資產(chǎn)專門溢價或折價發(fā)行了一筆債券時，則不能直接將債券的票面利率作為資本化率，這時資本化率應(yīng)按下述方法確定： 資本化率＝（債券當期實際發(fā)生的利息＋當期應(yīng)攤銷的折價－當期應(yīng)攤銷的溢價） 247。（債券期初賬面價值－前期已計未付利息） 100％ back 來自 料庫下載 為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門借款 資本化率＝加權(quán)平均利率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和 247。 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ ∑[每筆專門借款本金 每筆專門借款實際占用的天數(shù)（月數(shù)） 247。 會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)） ] 如果借款存在折價或溢價，還應(yīng)當將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整： 資本化率＝加權(quán)平均利率＝（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和＋當期應(yīng)攤銷的折價－當期應(yīng)攤銷的溢價） 247。 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ back （一）外幣借款匯兌差額的確認 外幣借款匯兌差額包括當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 （二）匯兌差額的資本化金額 外幣專門借款的匯兌差額在同時滿足資本化 3個條件時，應(yīng)予資本化。其資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 其他外幣借款的匯兌差額，應(yīng)予費用化。 back 來自 料庫下載 （一）輔助費用的確認 因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，如果輔助費用金額金額較小，也可以在發(fā)生時費用化；在所購建的固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)予費用化。 其他借款（普通借款、專門借款沒有動用部分）的輔助費用，應(yīng)予費用化。 （二）輔助費用的計量 輔助費用的資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 back 來自 料庫下載 第三節(jié) 執(zhí)行借款費用準則應(yīng)注意的問題 一 借款的定義 二 專門借款與非專門借款 三 專門借款的借款費用與輔助費用 四 專門借款的利息、折價或溢價攤銷與匯兌差額 五 資本化金額與專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價攤銷 六 資本化確認與計量的期間間隔 一 借款的定義 準則中規(guī)范的借款是指具有借貸關(guān)勾銷系的借款 ,不包括不反映借貸關(guān)系的負債 .例如專項撥款 ,住房周轉(zhuǎn)金 ,長期應(yīng)付款 ,應(yīng)付賬款等 .因此 ,借款費用也不涉及這些非借款的負債費用 ,如融資租賃的利息 .應(yīng)付商業(yè)匯票的票面利息等 . back 來自 料庫下載 二 專門借款與非專門借款 根據(jù)準則要求 ,專門借款的借款費用與輔助費用存在是否資本化的問題 ,而非專門借款的費用及輔助費用不存資本化問題 .因此在考慮資本化問題前應(yīng)首先界定借款的種類 . back 三 專門借款的借款費用與輔助費用 專門借款的借款費用與輔助費用在資本化時 ,確認標準是不同的 ,前者的確認 ,要求有關(guān)三個條件同時具備 ,后者的確認 ,只要求一個條件而不是三個條件 ,即所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以前發(fā)生的 。 因此在資本化確認之前 ， 必須界定清楚是借款費用還是輔助費用 。 back 來自 料庫下載 四 專門借款的利息、折價或溢價攤銷與 匯兌差額 在進行專門借款資本化金額的計量時 ， 只將專門借款的利息 、 折價或溢價攤銷按資本化率進行計算 ， 匯兌差額的資本化金額不必通過計算 ,而直接根據(jù)期末外幣借款余額調(diào)整的差額作資本化處理 . back 來自 料庫下載 五 資本化金額與專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價攤銷 根據(jù)準則要求，在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額 ,不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。這實際上是規(guī)定了專門借款金額資本化的上限。 另外在計算固定資產(chǎn)累計支出金額時 ,要注意剔除兩個內(nèi)容 ,一是從從 “ 工程物資 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的領(lǐng)用工程材料和設(shè)備的數(shù)額，不應(yīng)計入累計支出，否則會重復計算；二是前期已資本化的專門借款及輔助費用不應(yīng)計入累計支出。因此要求對 “ 在建工程 ’ 賬戶要單設(shè)“ 資本化借款費用和輔助費用 ” 明細賬戶 . back 六 資本化確認與計量的期間間隔 根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況 ,對專門借款費用及輔助費用的資本化最好在每季度末 ,因為銀行與企業(yè)結(jié)算利息的時間是每季度結(jié)息一次 .另外 ,企業(yè)繳納所得稅也是每季度計交一次根據(jù)謹慎性原則也應(yīng)每季度確認計量一次 . back 來自 料庫下載 第四節(jié) 案例分析和解答 例 1 某公司 2020年 1月 1日正式動工興建一辦公樓，工期預計為 1年零 6個 月，工程采用出包方式，每月 1日支付工程進度款；為建造辦公樓于 2020年 1月 1日專門借款 1000萬元，借款期限 2年，年利率 6％； 2020年 7月 1日又專門借款 1200萬元，借款期限 2年，年利率 8％。該公司按年計算資本化利息， 2020年工程支出如下： 因發(fā)生質(zhì)量糾紛，建造工程于 2020年 4月 30日至 2020年 8月 31日中斷。 要求：計算 2020年應(yīng)予資本化的利息金額。 參考答案 日期（各月 1日） 1月 2月 3月 4月 9月 10月 11月 12月 支出（萬元） 500 300 100 200 600 300 100 200 來自 料庫下載 答案： 由于工程自 4月 30日至 8月 31日發(fā)生非正常中斷且超過 3個月，按借款費用核算規(guī)定，這 4個月的中斷期間應(yīng)暫停借款費用資本化。 1月 1日支出的 500萬元，應(yīng)按占用 8個月計算，其中在前 1筆借款中占用了 4個月，在后 2筆借款中占用了 4個月； 2月 1日支出的 300萬元，應(yīng)按占用 7個月計算，其中在前 1筆借款中占用了 3個月，在后 2筆借款中占用了 4個月； 3月 1日支出的 100萬元，應(yīng)按占用 6個月計算，其中在前 1筆借款中占用了 2個月，在后 2筆借款中占用了 4個月； 4月 1 日支出的 200萬元中，有 100萬元超過了此時的專門借款總額，不能納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍，另外 100萬元應(yīng)按占用 5個月計算，其中在前 1筆借款中占用了 1個月，在后 2筆借款中占用了 4個月。 來自 料庫下載 （ 1）計算 2020年 1月 1日至 4月 30日應(yīng)予資本化的利息金額 資本化金額＝（ 500 4247。 12＋ 300 3247。 12＋ 100 2247。 12＋100 1247。 12） 6％＝ 16（萬元） （ 2）計算 2020年 9月 1日至 12月 31日應(yīng)予資本化的利息金額 2020年 7月 1日又從銀行取得一筆專門借款，其后在計算利息資本化金額時應(yīng)采用加權(quán)平均利率。 加權(quán)平均利率＝（ 1000 6％ 6247。 12＋ 1200 8％ 6247。 12）247。 （ 1000 6247。 12 ＋ 1200 6247。 12）＝ ％ 4月 1 日支出 200萬元中有 100萬元超過第 1筆專門借款總額，并且在第 2筆專門借款之前發(fā)生，應(yīng)視