【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （一）外幣借款匯兌差額的確認(rèn) 外幣借款匯兌差額包括當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。 （二）匯兌差額的資本化金額 外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額在同時(shí)滿(mǎn)足資本化 3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)予資本化。其資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 其他外幣借款的匯兌差額，應(yīng)予費(fèi)用化。 back 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 （一）輔助費(fèi)用的確認(rèn) 因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，如果輔助費(fèi)用金額金額較小，也可以在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)予費(fèi)用化。 其他借款（普通借款、專(zhuān)門(mén)借款沒(méi)有動(dòng)用部分）的輔助費(fèi)用，應(yīng)予費(fèi)用化。 （二）輔助費(fèi)用的計(jì)量 輔助費(fèi)用的資本化金額，不必與資產(chǎn)支出掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 back 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 第三節(jié) 執(zhí)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)注意的問(wèn)題 一 借款的定義 二 專(zhuān)門(mén)借款與非專(zhuān)門(mén)借款 三 專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用 四 專(zhuān)門(mén)借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)與匯兌差額 五 資本化金額與專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo) 六 資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間隔 一 借款的定義 準(zhǔn)則中規(guī)范的借款是指具有借貸關(guān)勾銷(xiāo)系的借款 ,不包括不反映借貸關(guān)系的負(fù)債 .例如專(zhuān)項(xiàng)撥款 ,住房周轉(zhuǎn)金 ,長(zhǎng)期應(yīng)付款 ,應(yīng)付賬款等 .因此 ,借款費(fèi)用也不涉及這些非借款的負(fù)債費(fèi)用 ,如融資租賃的利息 .應(yīng)付商業(yè)匯票的票面利息等 . back 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 二 專(zhuān)門(mén)借款與非專(zhuān)門(mén)借款 根據(jù)準(zhǔn)則要求 ,專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用存在是否資本化的問(wèn)題 ,而非專(zhuān)門(mén)借款的費(fèi)用及輔助費(fèi)用不存資本化問(wèn)題 .因此在考慮資本化問(wèn)題前應(yīng)首先界定借款的種類(lèi) . back 三 專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用 專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用與輔助費(fèi)用在資本化時(shí) ,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的 ,前者的確認(rèn) ,要求有關(guān)三個(gè)條件同時(shí)具備 ,后者的確認(rèn) ,只要求一個(gè)條件而不是三個(gè)條件 ,即所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前發(fā)生的 。 因此在資本化確認(rèn)之前 ， 必須界定清楚是借款費(fèi)用還是輔助費(fèi)用 。 back 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 四 專(zhuān)門(mén)借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)與 匯兌差額 在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)借款資本化金額的計(jì)量時(shí) ， 只將專(zhuān)門(mén)借款的利息 、 折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)按資本化率進(jìn)行計(jì)算 ， 匯兌差額的資本化金額不必通過(guò)計(jì)算 ,而直接根據(jù)期末外幣借款余額調(diào)整的差額作資本化處理 . back 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 五 資本化金額與專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo) 根據(jù)準(zhǔn)則要求，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額 ,不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。這實(shí)際上是規(guī)定了專(zhuān)門(mén)借款金額資本化的上限。 另外在計(jì)算固定資產(chǎn)累計(jì)支出金額時(shí) ,要注意剔除兩個(gè)內(nèi)容 ,一是從從 “ 工程物資 ” 賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)的領(lǐng)用工程材料和設(shè)備的數(shù)額，不應(yīng)計(jì)入累計(jì)支出，否則會(huì)重復(fù)計(jì)算；二是前期已資本化的專(zhuān)門(mén)借款及輔助費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入累計(jì)支出。因此要求對(duì) “ 在建工程 ’ 賬戶(hù)要單設(shè)“ 資本化借款費(fèi)用和輔助費(fèi)用 ” 明細(xì)賬戶(hù) . back 六 資本化確認(rèn)與計(jì)量的期間間隔 根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況 ,對(duì)專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用及輔助費(fèi)用的資本化最好在每季度末 ,因?yàn)殂y行與企業(yè)結(jié)算利息的時(shí)間是每季度結(jié)息一次 .另外 ,企業(yè)繳納所得稅也是每季度計(jì)交一次根據(jù)謹(jǐn)慎性原則也應(yīng)每季度確認(rèn)計(jì)量一次 . back 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 第四節(jié) 案例分析和解答 例 1 某公司 2023年 1月 1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工期預(yù)計(jì)為 1年零 6個(gè) 月，工程采用出包方式，每月 1日支付工程進(jìn)度款；為建造辦公樓于 2023年 1月 1日專(zhuān)門(mén)借款 1000萬(wàn)元，借款期限 2年，年利率 6％； 2023年 7月 1日又專(zhuān)門(mén)借款 1200萬(wàn)元，借款期限 2年，年利率 8％。該公司按年計(jì)算資本化利息， 2023年工程支出如下： 因發(fā)生質(zhì)量糾紛，建造工程于 2023年 4月 30日至 2023年 8月 31日中斷。 要求：計(jì)算 2023年應(yīng)予資本化的利息金額。 參考答案 日期（各月 1日） 1月 2月 3月 4月 9月 10月 11月 12月 支出（萬(wàn)元） 500 300 100 200 600 300 100 200 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 答案： 由于工程自 4月 30日至 8月 31日發(fā)生非正常中斷且超過(guò) 3個(gè)月，按借款費(fèi)用核算規(guī)定，這 4個(gè)月的中斷期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。 1月 1日支出的 500萬(wàn)元，應(yīng)按占用 8個(gè)月計(jì)算，其中在前 1筆借款中占用了 4個(gè)月，在后 2筆借款中占用了 4個(gè)月； 2月 1日支出的 300萬(wàn)元，應(yīng)按占用 7個(gè)月計(jì)算，其中在前 1筆借款中占用了 3個(gè)月，在后 2筆借款中占用了 4個(gè)月； 3月 1日支出的 100萬(wàn)元，應(yīng)按占用 6個(gè)月計(jì)算，其中在前 1筆借款中占用了 2個(gè)月，在后 2筆借款中占用了 4個(gè)月； 4月 1 日支出的 200萬(wàn)元中，有 100萬(wàn)元超過(guò)了此時(shí)的專(zhuān)門(mén)借款總額，不能納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍，另外 100萬(wàn)元應(yīng)按占用 5個(gè)月計(jì)算，其中在前 1筆借款中占用了 1個(gè)月，在后 2筆借款中占用了 4個(gè)月。 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 （ 1）計(jì)算 2023年 1月 1日至 4月 30日應(yīng)予資本化的利息金額 資本化金額＝（ 5004247。12＋ 3003247。12＋ 1002247。12＋ 1001247。12）6％＝ 16（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算 2023年 9月 1日至 12月 31日應(yīng)予資本化的利息金額 2023年 7月 1日又從銀行取得一筆專(zhuān)門(mén)借款，其后在計(jì)算利息資本化金額時(shí)應(yīng)采用加權(quán)平均利率。 加權(quán)平均利率＝（ 10006％ 6247。12＋ 12008％ 6247。12） 247。（ 10006247。12 ＋ 12006247。12）＝ ％ 4月 1 日支出 200萬(wàn)元中有 100萬(wàn)元超過(guò)第 1筆專(zhuān)門(mén)借款總額，并且在第 2筆專(zhuān)門(mén)借款之前發(fā)生，應(yīng)視同動(dòng)用了自有資金，不會(huì)占用 2筆借款的總額，所以也不能納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。 資本化金額＝ [（ 500＋ 300＋ 100＋ 100） 4247。12＋ 6004247。12＋3003247。12＋ 1002247。12＋ 2001247。12 ]％＝ （萬(wàn)元） （ 3） 2023年應(yīng)予利息的資本化金額＝ 16＋ ＝ （萬(wàn)元） 例 2： 某公司為建造固定資產(chǎn)，發(fā)行債券面值 500萬(wàn)元，年利率 5%，發(fā)行價(jià)格470萬(wàn)元，期限 1年，承銷(xiāo)商按票面值收取2%的手續(xù)費(fèi)，假定已符合借款費(fèi)用資本化條件。那么該債券的資本化率如何計(jì)算？承銷(xiāo)商收取的手續(xù)費(fèi)如何處理？ 參考答案 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 分析： 該債券折價(jià) 30萬(wàn)元，期限 1年，折價(jià)全部應(yīng)在 1年中攤銷(xiāo)，債券的期初賬面價(jià)值即債券的發(fā)行價(jià)格 470萬(wàn)元，承銷(xiāo)商收取的手續(xù)費(fèi) 10萬(wàn)元不應(yīng)抵減發(fā)行價(jià)格，因此，該債券的年資本化率即實(shí)際年利率計(jì)算如下： 資本化率＝（ 500 5%＋ 30） 247。 470 100%≈% 承銷(xiāo)商收取的 10萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，屬于專(zhuān)門(mén)借款的手續(xù)費(fèi)且金額較大，所以應(yīng)作資本化處理。如果承銷(xiāo)商是從發(fā)行價(jià)款中直接扣收的，則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 460 在建工程 ―― 借款費(fèi)用 10 應(yīng)付債券 —— 債券折價(jià) 30 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 500 注 :關(guān)于承銷(xiāo)商收取的這部分手續(xù)費(fèi)，在計(jì)算債券利息的資本化金額時(shí)，應(yīng)否納入購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)具體情況：如果手續(xù)費(fèi)是承銷(xiāo)商是從發(fā)行價(jià)款中直接扣收的，即手續(xù)費(fèi)是用借款來(lái)支付的，則應(yīng)納入購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算；如果手續(xù)費(fèi)是公司另以非專(zhuān)門(mén)借款資金支付的，則不應(yīng)納入購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。 來(lái)自 ....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 例 3 某企業(yè)采用出包方式于 1999年 11月 1日開(kāi)始建造一座廠房，每月 1日向施工方支付進(jìn)度款。 2023年該廠房資產(chǎn)支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬(wàn)元）：