【正文】 方案與措施。 ? 資本預算 是公司對將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計劃，如研究與開發(fā)預算、固定資產(chǎn)投資預算、銀行借款預算等。 ” 本章主要內(nèi)容 ? 預算是 企業(yè)對未來工作的一種計劃安排，是一種對未來目標的價值量反映，同時也是企業(yè)控制成本和費用的一種有效手段 。然而，在《 泰坦尼克號 》 上映前，業(yè)內(nèi)人士卻在懷疑該片收入是否能彌補投入的巨額制作成本。 ? ，理解戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃與預算的關(guān)系。 ? 。 ” 梅卡尼克強調(diào)，采用會計系統(tǒng)來跟蹤錢花在什么地方以及為什么要這樣花，有助于實現(xiàn)更有效的成本控制。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的。它告訴我們，要將公司視為一個整體，在股東價值最大化目標的指導下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。 圖 52 預算與資源整合 業(yè) 務 流 人 力 資 源 流信 息 流資 金 流財 務 預 算銷售預算生產(chǎn)預算采購預算現(xiàn)金收支預算投資預算籌資預算負債預算資產(chǎn)預算利潤預算工 資福 利費預算管理費用預算? （三）控制業(yè)務 ? 控制是預算最基本的功能，預算的控制作用貫穿于整個經(jīng)營活動過程中。 ? 定期或不定期檢查考評各部門所承擔的經(jīng)濟責任和工作任務的完成情況，并將預算執(zhí)行的實際結(jié)果與預先設(shè)置的預算目標進行比較，確保企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。 ? 財務預算 是從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預算與業(yè)務預算的結(jié)果，是指與財務狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項預算，因此也叫做總預算，主要是指預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和現(xiàn)金收支預算等。因此，預算目標確定是預算控制系統(tǒng)起點，預算目標是預算編制的基本依據(jù)。預算執(zhí)行即預算的具體實施，它是預算目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。缺乏專門的預算管理組織，或職責界定不清。沒有建立相應的預算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分預算內(nèi)和預算外不同情況，財務部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預算差異產(chǎn)生的原因；預算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。 預算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標的設(shè)立而進行思考的過程 —— 彼得 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點 缺點 按其業(yè)務量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同 固定預算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過于機械呆板； 第二 ， 可比性差 。 第一 、 盲目性； 第二 、 滯后性； 第三 、 間斷性 。 A公司營業(yè)利潤預算（彈性預算） 單位：元 項目 單位預算 彈性預算 銷售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷售收入 322 000 368 000 414 000 變動成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動制造費用 220 500 252 000 283 500 變動銷售費用 6 300 7 200 8 100 變動管理費用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷售及管理費用 34 650 34 650 34 650 34 650 營業(yè)利潤 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預算方法與零基預算方法 ? 成本費用預算根據(jù)預算編制的出發(fā)點特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。 ? 下面以愛立信公司為例簡單介紹下定期預算和滾動預算在企業(yè)中的運用：多年來，愛立信都一直在運用傳統(tǒng)的定期預算編制方法，即從 5月份開始做計劃， 8月份形成初步方案， 10月或 11月份形成正式方案， 12月份將正式方案提交董事會。 ? ? 銷售回款預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務預算。當以變動成本法為基礎(chǔ)編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部門內(nèi)容分別編制 。 ? 構(gòu)成預計利潤表的收支項目主要來自兩個方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的收支；二是企業(yè)財務活動的收支。S ? 成本中心相對于其他責任中心有其自身的特點，主要表現(xiàn)在： ? 。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；三是可以施加影響。 ? 成本中心的考評指標主要采用相對指標和比較指標，包括成本（費用）變動額和變動率兩個指標，其計算公式是： 成 本 （ 費 用 ） 變 動 額 = 實 際 責 任 成 本 （ 費 用 ） 預 算 責 任 成 本 （ 費 用 ）100%?成 本 （ 費 用 ） 變 動 額成 本 （ 費 用 ） 變 動 率 = 預 算 責 任 成 本 （ 費 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對利潤負責的責任中心。這種利潤中心僅對本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務，不直接對外銷售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷售收入”。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應該通過擴大銷售收入、降低成本費用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因為剔除了因投資額不同而導致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評價投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會盡量提高剩余收益，也就是說只要有利于增加剩余收益絕對額，投資行為就是可取得，這樣就使部門目標和企業(yè)整體目標趨于一致。 ? 采用協(xié)商價格的前提是責任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應有在非競爭市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應方和使用方的不同需要，也能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動性和積極性。而對“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責任。 復習思考題 ? ？ ? ？什么是增量預算？它們各自的優(yōu)缺點是什么？ ? ？預算循環(huán)又包括哪些環(huán)節(jié)？ ? ？如何區(qū)分利潤中心業(yè)績和利潤中心管理者業(yè)績？ ? ？ ? ？各自有什么優(yōu)缺點？ 演講完畢，謝謝觀看！ 。為了彌補采用完全成本的缺陷，人們認為可以采用某種形式的“標準（預算）成本”。 ? （四）成本轉(zhuǎn)移價格 ? 成本轉(zhuǎn)移價格就是以產(chǎn)品或勞務的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。當產(chǎn)品或勞務沒有適當?shù)氖袃r時，也只能采取議價方式來確定。 ? 但這兩個目的在通常情況下是相互矛盾的，很難找到理想的轉(zhuǎn)移價格來兼顧業(yè)績考核和進行經(jīng)營決策，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況折中，并選擇基本滿意的解決辦法。 ? 。 ? （三）投資中心 ? 投資中心（ investment center） 是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。 ? 由于利潤是收入與成本費用之間的差額，因此利潤中心既要對成本負責，又要對收入負責。即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的控制責任分解落實，并進行考核評價。概括地講，成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出。 ? 按權(quán)責范圍及業(yè)務活動的特點不同，責任中心可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。 ? ? 預計資產(chǎn)負債表用于總括反映企業(yè)未來預算期期末財務狀況，是為企業(yè)在預算期末預計的財務狀況而編制的預算。 愛普公司直接人工預算 單位：萬元 產(chǎn)品品種 項目 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 全公司單位工時工資率 8 8 8 10 甲產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時定額（小時 /件） 6 6 6 預計生產(chǎn)量（萬件） 164 204 236 204 808 直接人工工時總數(shù)（萬小時） 984 1224 1416 單位工時工資率 4 4 4 5 預計直接工資 3936 4896 5664 5712 20238 其他直接費用 551 793 直接人工成本合計 4487 6457 單位工時直接人工成本 乙產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時定額（小時 /件） 10 10 10 預計生產(chǎn)量（萬件） 106 164 204 242 716 直接人工工時總數(shù)（萬小時） 1060 1640 2040 單位工時工資率 4 4 4 5 預計直接工資 4240 6560 8160 11132 30092 其他直接費用 直接人工成本合計 單位工時直接人工成本 合計 直接工資總額 8176 11456 13824 16844 50300 其他直接費用合計 7042 直接人工成本合計 57342 預計福利費現(xiàn)金支出 1283 直接人工成本現(xiàn)金支出合計 出該期預計福利費現(xiàn)金支該期預計直接工資總額現(xiàn)金支出預計某期直接人工成本預計福利費支用率直接費用預計某種產(chǎn)品計提其他支出某期預計的福利費現(xiàn)金成本預計某種產(chǎn)品直接人工合計預計公司直接人工成本