【正文】 方案與措施。 ? 資本預(yù)算 是公司對(duì)將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進(jìn)的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計(jì)劃，如研究與開發(fā)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等。 ” 本章主要內(nèi)容 ? 預(yù)算是 企業(yè)對(duì)未來工作的一種計(jì)劃安排，是一種對(duì)未來目標(biāo)的價(jià)值量反映，同時(shí)也是企業(yè)控制成本和費(fèi)用的一種有效手段 。然而，在《 泰坦尼克號(hào) 》 上映前，業(yè)內(nèi)人士卻在懷疑該片收入是否能彌補(bǔ)投入的巨額制作成本。 ? ，理解戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系。 ? 。 ” 梅卡尼克強(qiáng)調(diào)，采用會(huì)計(jì)系統(tǒng)來跟蹤錢花在什么地方以及為什么要這樣花，有助于實(shí)現(xiàn)更有效的成本控制。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的。它告訴我們，要將公司視為一個(gè)整體，在股東價(jià)值最大化目標(biāo)的指導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 圖 52 預(yù)算與資源整合 業(yè) 務(wù) 流 人 力 資 源 流信 息 流資 金 流財(cái) 務(wù) 預(yù) 算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算負(fù)債預(yù)算資產(chǎn)預(yù)算利潤預(yù)算工 資福 利費(fèi)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算? （三）控制業(yè)務(wù) ? 控制是預(yù)算最基本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)過程中。 ? 定期或不定期檢查考評(píng)各部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作任務(wù)的完成情況，并將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)先設(shè)置的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 是從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，是指與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算，因此也叫做總預(yù)算，主要是指預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等。因此，預(yù)算目標(biāo)確定是預(yù)算控制系統(tǒng)起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的基本依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，因此它在預(yù)算管理循環(huán)中處于核心環(huán)節(jié)。缺乏專門的預(yù)算管理組織，或職責(zé)界定不清。沒有建立相應(yīng)的預(yù)算反饋制度，重編制輕執(zhí)行；沒有以預(yù)算作為依據(jù)，支出審批時(shí)不能區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外不同情況，財(cái)務(wù)部門無法起到有效的監(jiān)督作用；分析預(yù)算執(zhí)行情況，僅做差異分析，而沒有因素分析，難以明確預(yù)算差異產(chǎn)生的原因；預(yù)算隨意調(diào)整或不做任何調(diào)整。 預(yù)算不是一場(chǎng)數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過程 —— 彼得 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同 固定預(yù)算 容易操作 ， 工作量小 第一 ， 過于機(jī)械呆板； 第二 ， 可比性差 。 第一 、 盲目性； 第二 、 滯后性； 第三 、 間斷性 。 A公司營業(yè)利潤預(yù)算（彈性預(yù)算） 單位：元 項(xiàng)目 單位預(yù)算 彈性預(yù)算 銷售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷售收入 322 000 368 000 414 000 變動(dòng)成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 220 500 252 000 283 500 變動(dòng)銷售費(fèi)用 6 300 7 200 8 100 變動(dòng)管理費(fèi)用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻(xiàn) 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費(fèi)用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷售及管理費(fèi)用 34 650 34 650 34 650 34 650 營業(yè)利潤 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 ? 成本費(fèi)用預(yù)算根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。 ? 下面以愛立信公司為例簡單介紹下定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)中的運(yùn)用：多年來，愛立信都一直在運(yùn)用傳統(tǒng)的定期預(yù)算編制方法，即從 5月份開始做計(jì)劃， 8月份形成初步方案， 10月或 11月份形成正式方案， 12月份將正式方案提交董事會(huì)。 ? ? 銷售回款預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部門內(nèi)容分別編制 。 ? 構(gòu)成預(yù)計(jì)利潤表的收支項(xiàng)目主要來自兩個(gè)方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的收支；二是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的收支。S ? 成本中心相對(duì)于其他責(zé)任中心有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： ? 。即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；三是可以施加影響。 ? 成本中心的考評(píng)指標(biāo)主要采用相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，其計(jì)算公式是： 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額 = 實(shí) 際 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ） 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）100%?成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 額成 本 （ 費(fèi) 用 ） 變 動(dòng) 率 = 預(yù) 算 責(zé) 任 成 本 （ 費(fèi) 用 ）? （二）利潤中心 ? 利潤中心（ profit center） 是指對(duì)利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。這種利潤中心僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷售，取得的是企業(yè)“內(nèi)部銷售收入”。 ? 投資利潤率（ return on investment, ROI） 是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比，其基本公式如下： %100?? 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤投資利潤率? 投資利潤率的優(yōu)點(diǎn)在于：一是能反映投資中心的綜合獲利能力，提高投資利潤率應(yīng)該通過擴(kuò)大銷售收入、降低成本費(fèi)用、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、減少資產(chǎn)投入等途徑；二是具有橫向可比性，因?yàn)樘蕹艘蛲顿Y額不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素；三是投資利潤率可以作為評(píng)價(jià)投資方案的依據(jù)，有利于資源的優(yōu)化配置；四是促使投資中心提高資產(chǎn)效率，減少不合理資產(chǎn)占用現(xiàn)象。以剩余收益作為衡量投資中心工作成果的尺度，投資中心將會(huì)盡量提高剩余收益，也就是說只要有利于增加剩余收益絕對(duì)額，投資行為就是可取得，這樣就使部門目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致。 ? 采用協(xié)商價(jià)格的前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)買賣的可能性，在這種市場(chǎng)內(nèi)買賣雙方有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。 ? 這一方法可以既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。而對(duì)“購買”單位來說，由于提供部門的成本無論高低都將會(huì)轉(zhuǎn)移給它，因此它就要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。 復(fù)習(xí)思考題 ? ？ ? ？什么是增量預(yù)算？它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ ? ？預(yù)算循環(huán)又包括哪些環(huán)節(jié)？ ? ？如何區(qū)分利潤中心業(yè)績和利潤中心管理者業(yè)績？ ? ？ ? ？各自有什么優(yōu)缺點(diǎn)？ 演講完畢，謝謝觀看！ 。為了彌補(bǔ)采用完全成本的缺陷，人們認(rèn)為可以采用某種形式的“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”。 ? （四）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 ? 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)沒有適當(dāng)?shù)氖袃r(jià)時(shí)，也只能采取議價(jià)方式來確定。 ? 但這兩個(gè)目的在通常情況下是相互矛盾的，很難找到理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格來兼顧業(yè)績考核和進(jìn)行經(jīng)營決策，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況折中，并選擇基本滿意的解決辦法。 ? 。 ? （三）投資中心 ? 投資中心（ investment center） 是指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 ? 由于利潤是收入與成本費(fèi)用之間的差額，因此利潤中心既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)。即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。概括地講，成本中心只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出。 ? 按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。 ? ? 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用于總括反映企業(yè)未來預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況，是為企業(yè)在預(yù)算期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況而編制的預(yù)算。 愛普公司直接人工預(yù)算 單位：萬元 產(chǎn)品品種 項(xiàng)目 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 全公司單位工時(shí)工資率 8 8 8 10 甲產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí) /件） 6 6 6 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件） 164 204 236 204 808 直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)） 984 1224 1416 單位工時(shí)工資率 4 4 4 5 預(yù)計(jì)直接工資 3936 4896 5664 5712 20238 其他直接費(fèi)用 551 793 直接人工成本合計(jì) 4487 6457 單位工時(shí)直接人工成本 乙產(chǎn)品 單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí) /件） 10 10 10 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬件） 106 164 204 242 716 直接人工工時(shí)總數(shù)（萬小時(shí)） 1060 1640 2040 單位工時(shí)工資率 4 4 4 5 預(yù)計(jì)直接工資 4240 6560 8160 11132 30092 其他直接費(fèi)用 直接人工成本合計(jì) 單位工時(shí)直接人工成本 合計(jì) 直接工資總額 8176 11456 13824 16844 50300 其他直接費(fèi)用合計(jì) 7042 直接人工成本合計(jì) 57342 預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支出 1283 直接人工成本現(xiàn)金支出合計(jì) 出該期預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支該期預(yù)計(jì)直接工資總額現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)某期直接人工成本預(yù)計(jì)福利費(fèi)支用率直接費(fèi)用預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品計(jì)提其他支出某期預(yù)計(jì)的福利費(fèi)現(xiàn)金成本預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品直接人工合計(jì)預(yù)計(jì)公司直接人工成本