【正文】 圖 51 材料成本降低目標(biāo)的分解與落實(shí) 材 料 成 本 降 低 1 0 %自 制 化 途 徑國(guó) 產(chǎn) 化 途 徑合 理 化 途 徑完 成 降 低 任 務(wù) 的 2 0 %完 成 降 低 任 務(wù) 的 5 0 %完 成 降 低 任 務(wù) 的 3 0 %生 產(chǎn) 部 門(mén) 責(zé) 任采 購(gòu) 部 門(mén) 責(zé) 任技 術(shù) 部 門(mén) 責(zé) 任? （二）整合資源 ? 一個(gè)企業(yè)的資源有限是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，因此在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間、整體目標(biāo)和部門(mén)目標(biāo)之間、企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)之間不可避免地存在沖突，企業(yè)需要站在整體的角度和戰(zhàn)略的高度，利用一種工具圍繞既定目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物質(zhì)、市場(chǎng)渠道等各種資源。預(yù)算編制是一種事前控制，預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制，預(yù)算分析與考評(píng)是一種事后控制。 圖 53 預(yù)算與費(fèi)用控制 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營(yíng) 事 項(xiàng) 是 否 列 入 預(yù) 算是 否 超 過(guò) 預(yù) 算屬 于 超 預(yù) 算 ，需 要 申 請(qǐng) 預(yù) 算調(diào) 整進(jìn) 入 會(huì) 計(jì) 核 算程 序 ， 但 需 要提 出 警 告屬 于 預(yù) 算 外 ，需 要 申 請(qǐng) 預(yù) 算調(diào) 整否是否 是屬 于 預(yù) 算 內(nèi) ，但 是 否 超 過(guò) 預(yù)警 控 制 線進(jìn) 入 會(huì) 計(jì) 核 算程 序是 否? （四）評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) ? 以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，逐層分解形成的企業(yè)預(yù)算控制指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)體系也是評(píng)價(jià)各部門(mén)工作成績(jī)的基本尺度。當(dāng)然，需要注意的是，應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與其薪酬獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，否則對(duì)其而言預(yù)算的執(zhí)行既無(wú)動(dòng)力，也無(wú)壓力，其結(jié)果是流于形式。 ? （二）從預(yù)算內(nèi)容角度區(qū)分 ? 從預(yù)算內(nèi)容角度看，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。 ? （三）從預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分 ? 從企業(yè)預(yù)算責(zé)任角度區(qū)分，可將預(yù)算區(qū)分為投資中心預(yù)算、利潤(rùn)中心預(yù)算、成本中心預(yù)算和費(fèi)用中心預(yù)算。 ? 期間預(yù)算 是以一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為規(guī)劃對(duì)象的預(yù)算，以涉及的時(shí)期長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)，又可以分為長(zhǎng)期、中期和短期預(yù)算 ? 項(xiàng)目預(yù)算 是針對(duì)特定問(wèn)題的未來(lái)活動(dòng)預(yù)算，它是不受層級(jí)、不受時(shí)間限制的預(yù)算，例如可否實(shí)行合并的預(yù)算、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)預(yù)算等。 ? 按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次，預(yù)算目標(biāo)可以分為預(yù)算總目標(biāo)與各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，在整個(gè)預(yù)算體系中，企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)居于最高統(tǒng)馭地位，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)。 ? 預(yù)算編制的過(guò)程是一個(gè)參與、協(xié)調(diào)的過(guò)程。 ? 預(yù)算的有效執(zhí)行離不開(kāi)預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控以及仲裁，它們是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中必不可少的環(huán)節(jié)，是預(yù)算有效運(yùn)行的必要保證。 中國(guó)企業(yè)通常存在的預(yù)算問(wèn)題及其解決 ? 中國(guó)企業(yè)通常存在的預(yù)算問(wèn)題表現(xiàn)在以下方面： ? 1．預(yù)算的意識(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)包攬了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)部門(mén)和其他職能參與配合較少。 ? 4．預(yù)算的編制。 ? 。 第二節(jié) 預(yù)算的編制 ? 一、預(yù)算的編制程序 ? 二、預(yù)算的編制方法 ? 三、預(yù)算的編制原理 一、預(yù)算的編制程序 ? 預(yù)算編制的程序事實(shí)上就是預(yù)算體系的形成。德魯克 ? （二）自下而上式預(yù)算編制程序 ? 自下而上式 預(yù)算編制程序強(qiáng)調(diào)預(yù)算來(lái)自于各分部或子公司的預(yù)測(cè)，各分部或子公司才是預(yù)算編制的真正主體，企業(yè)總部對(duì)預(yù)算只具有最終審批權(quán)。上下結(jié)合式預(yù)算編制程序與戰(zhàn)略控制型母子管理關(guān)系相對(duì)應(yīng)，它是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理最為可取的一種方式。 彈性預(yù)算 第一 ， 預(yù)算范圍寬； 第一 ， 很難正確劃分變動(dòng)成本和固定成本； 第二 ， 可比性強(qiáng) 。 零基預(yù)算 （ 1） 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制； 帶來(lái)浩繁的工作量 ，搞不好會(huì)顧此失彼 ， 難以突出重點(diǎn) ， 而且也需要比較長(zhǎng)的編制時(shí)間 。 滾動(dòng)預(yù)算 （ 1） 透明度高； 預(yù)算工作量較大 （ 2） 及時(shí)性強(qiáng)； （ 3） 連續(xù)性 、 完整性和穩(wěn)定性突出 。 A公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)算（固定預(yù)算） 單位：元 項(xiàng)目 單位預(yù)算 固定預(yù)算 銷(xiāo)售量（件） 80 000 銷(xiāo)售收入 368 000 變動(dòng)成本 2 224 000 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 2 520 000 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 72 000 變動(dòng)管理費(fèi)用 32 000 邊際貢獻(xiàn) 1 056 000 固定成本 735 000 735 000 其中：固定制造費(fèi)用 388 500 388 500 固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 346 500 346 500 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 321 000 ? 彈性預(yù)算 又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的邏輯關(guān)系，按照多個(gè)業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。 ? 增量預(yù)算方法 是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 ? 定期預(yù)算方法 是在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。到了 20世紀(jì) 90年代初期，公司高級(jí)管理人員開(kāi)始意識(shí)到這種傳統(tǒng)預(yù)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場(chǎng)了，解決問(wèn)題的辦法就是打破預(yù)算和預(yù)測(cè)的年度周期，愛(ài)立信改革的第一步就是進(jìn)行 “ 滾動(dòng)預(yù)算 ” ，主要是針對(duì)特定的市場(chǎng)，如移動(dòng)電話市場(chǎng)，預(yù)測(cè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 ? 具體而言，與經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制表格需要按銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和其他預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)設(shè)計(jì)；與資本預(yù)算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，資本預(yù)算的編制表格需要按投資預(yù)算和籌資預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)設(shè)計(jì)。 ? 愛(ài)普公司銷(xiāo)售收入預(yù)算 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 控制比率 控制標(biāo)準(zhǔn) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 銷(xiāo)售單價(jià)（元 /件） 甲產(chǎn)品 260 260 260 280 265 乙產(chǎn)品 160 160 160 150 銷(xiāo)售量（萬(wàn)件） 甲產(chǎn)品 160 200 240 200 800 乙產(chǎn)品 100 160 200 240 700 銷(xiāo)售收入 甲產(chǎn)品 某產(chǎn)品銷(xiāo)售百分比 41600 52023 62400 56000 212023 乙產(chǎn)品 16000 25600 32023 36000 110250 合計(jì) 銷(xiāo)售凈利率 57600 77600 94400 92023 322250 某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售百分比、銷(xiāo)售凈利率作為銷(xiāo) 售收入預(yù)算的控制指標(biāo)，如果不能達(dá)到公司 規(guī)定的控制指標(biāo)，就需要重新編制銷(xiāo)售收入 預(yù)算。 ? ? 直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期因組織生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需要量而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 ? ? 產(chǎn)品成本預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 ? ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指反映預(yù)算期銀行借款預(yù)算是反映企業(yè)通過(guò)銀行渠道獲得貸款資金的籌資決策預(yù)算。除了這兩個(gè)主要的方面以外，還要包括一些營(yíng)業(yè)外的收支。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表相同，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算編制的，當(dāng)然也需要參考預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金收支預(yù)算?？ㄆ仗m 一、責(zé)任中心及其主要特點(diǎn) ? 責(zé)任中心 就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。按照成本中心控制對(duì)象的特點(diǎn)，可將成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。成本中心一般不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷(xiāo)售權(quán)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在緊密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而，這些收入不作為主要的考核內(nèi)容，也不必計(jì)算這些貨幣收入。凡是責(zé)任中心能夠控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱(chēng)為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱(chēng)為不可控成本。即成本中心能夠通過(guò)自身的行為來(lái)控制成本的發(fā)生的時(shí)間和金額；四是可以落實(shí)責(zé)任。屬于某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責(zé)任成本。利潤(rùn)中心被同時(shí)賦予生產(chǎn)和銷(xiāo)售職能，其自主權(quán)也得以顯著增加，該中心的管理人員能夠決定生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)、成本的高低、價(jià)格的高低、銷(xiāo)售的辦法等。 ? 利潤(rùn)中心有兩種形式： ? 。成為人為利潤(rùn)中心的條件，一是能夠?yàn)槠渌?zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，二是能夠?yàn)樵撝行牡漠a(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。二是考核辦法不同，考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，只考慮絕對(duì)指標(biāo)，即不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；相反，考核投資中心業(yè)績(jī)時(shí)，必須將所獲的利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較。 ? 投資利潤(rùn)率最大的缺點(diǎn)在于會(huì)導(dǎo)致投資中心產(chǎn)生本位主義，就是只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)。投資利潤(rùn)率可能會(huì)掩蓋某些投資中心的實(shí)際業(yè)績(jī)，并使人們忽視對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 ? 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè)：防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)考核；作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的經(jīng)營(yíng)決策，從而確保企業(yè)整體利益最大化。以正常的市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有一個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)，就是供需雙方的部門(mén)都能按照市場(chǎng)價(jià)格買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出它們所供和所需的產(chǎn)品，可以節(jié)省談判成本。 ? 協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格應(yīng)由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。如對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供應(yīng)方，可按協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)；對(duì)使用方則按供應(yīng)方的產(chǎn)品（半成品）的單位變動(dòng)成本計(jì)價(jià)。這種方法只有在任何單一內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格均無(wú)法達(dá)到目標(biāo)一致性及激勵(lì)目的，中間產(chǎn)品有外部市場(chǎng)，生產(chǎn)（供應(yīng)）單位生產(chǎn)能力不受限制且變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格的情況下，才會(huì)行之有效，并對(duì)企業(yè)有利。但是以完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，將使產(chǎn)品（半成品）的“銷(xiāo)售”單位得不到任何利潤(rùn)。 ? （預(yù)算）成本 。