【正文】 ? 滾動預算方法 也稱為連續(xù)預算或永續(xù)預算，是在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。財務預算是在經(jīng)營預算和資本預算的基礎(chǔ)上編制而成的。 愛普公司銷售費用預算 單位：萬元 費用明細 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 產(chǎn)品自銷費用 運雜費 1000 1600 1800 1900 6300 包裝費 500 900 1000 1000 3400 保險費 600 600 600 600 2400 商檢費 400 800 1000 1100 33000 小計 2500 3900 4400 4600 45100 產(chǎn)品促銷費用 廣告費 300 300 300 300 1200 展覽費 200 200 200 220 820 租賃費 200 200 200 200 800 三包費用 100 100 100 100 400 網(wǎng)點促銷費用 150 150 150 150 600 小計 950 950 950 970 3820 銷售部門人員經(jīng)費 工資 14000 15000 15000 16000 60000 職工福利費 1400 1500 1500 1600 6000 差旅費 1200 1000 800 1000 4000 辦公費 500 500 500 500 2023 折舊費 2023 2023 2023 2023 8000 銷售傭金 380 600 750 1140 2870 小計 19480 20600 20550 22240 82870 合計 發(fā)生額 22930 25450 25900 27810 131790 付現(xiàn)額 18344 20360 20720 22248 81672 愛普公司生產(chǎn)量預算 單位：萬元 某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量 =預計銷售量 +預計期末存貨量 預計期初存貨量 產(chǎn)品品種 項目 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 甲產(chǎn)品 預計銷售量 160 200 240 200 800 加：預計期末存貨量 20 24 20 24 24 減：期初存貨量 16 20 24 20 16 預計生產(chǎn)量 164 204 236 204 808 乙產(chǎn)品 預計銷售量 100 160 200 240 700 加：預計期末存貨量 16 20 24 26 26 減：期初存貨量 10 16 20 24 10 預計生產(chǎn)量 106 164 204 242 716 ? 愛普公司直接材料預算 單位：萬元 產(chǎn)品品種 項目 材料品種 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 甲產(chǎn)品 材料單耗（千克 /件） A材料 6 6 6 8 B材料 4 4 4 4 4 預計生產(chǎn)量 164 164 204 236 4 預計生產(chǎn)需要量（萬千克） A材料 984 1224 1416 1632 5256 B材料 656 816 944 816 3232 平均采購單價（元 /千克） A材料 4 4 4 4 B材料 5 5 5 5 直接材料成本 A材料 3936 4896 5664 6528 21024 B材料 3280 4080 4720 4080 16160 合計 7216 8976 10384 10608 37184 乙產(chǎn)品 材料單耗（千克 /件） A材料 10 10 10 9 B材料 4 4 4 4 4 預計生產(chǎn)量 106 106 164 204 242 預計生產(chǎn)需要量（萬千克） A材料 1060 1640 2040 2178 6918 B材料 424 656 816 968 2864 平均采購單價（元 /千克） A材料 4 4 4 4 B材料 5 5 5 5 直接材料成本 A材料 4240 6560 8160 8712 27672 B材料 2120 3280 4080 4840 14320 合計 6360 9840 12240 13552 41992 ??????料成本該產(chǎn)品消耗某種直接材某種產(chǎn)品直接材料成本預計需要量該種產(chǎn)品消耗該種材料某種直接材料采購單價材料成本某種產(chǎn)品消耗某種直接產(chǎn)量該產(chǎn)品預算期的預計生消耗定額某種產(chǎn)品耗用該材料的材料預計需用量某種產(chǎn)品消耗某種直接? ? 直接材料預算是指為規(guī)劃一定預算期因組織生產(chǎn)活動預計發(fā)生的人工成本水平而編制的一種日常業(yè)務預算。 ? （三）財務預算表格 ? ? 現(xiàn)金收支預算亦稱現(xiàn)金預算，它是以經(jīng)營預算和資本預算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算 ? ? 預計利潤表用于綜合反映企業(yè)整個預算期間所取得的經(jīng)營成果。 第三節(jié) 責任會計 ? 一、責任中心及其主要特點 ? 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 你評價什么，你就得到什么。前者又稱標準成本中心，是指把生產(chǎn)實物產(chǎn)品而發(fā)生的各種技術(shù)性成本作為控制對象的成本中心。 ? 具體來說，可控成本必須同時具備以下四個條件：一是可以預計。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。這種利潤中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的一個責任單位，但它既可向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務，又可像一個獨立經(jīng)營的企業(yè)那樣，直接向企業(yè)外界市場銷售產(chǎn)品或提供勞務。 ? 根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，通常以投資利潤率和剩余收益作為評價和考核投資中心經(jīng)營成果的主要指標。 ? （ 2）避免了投資中心狹隘的本位主義傾向，使部門目標和企業(yè)整體目標趨于一致。直接以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要困難在于，部門間提供的中間產(chǎn)品常常很難確定它們的市場價格，而且市場價格往往變動較大，或市場價格沒有代表性。其差額最終進行會計調(diào)整。所有利潤都將表現(xiàn)在“購買”單位的帳上。它是以產(chǎn)品（半成品）或勞務的變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這種方式能夠揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。但是，無論是以實際完全成本還是以“標準（預算）成本”作為轉(zhuǎn)移價格，它們對短期決策來說，都會遇到這一問題：“銷售”單位的固定成本在“購買”單位將作為變動成本處理，由此決定了它們不能很好地解決“目標一致性”問題。其成本資料時根據(jù)財務報告的要求編制的，具有現(xiàn)成可用的特點，因此不必為制定轉(zhuǎn)移價格而增加任何費用。 ? （三）雙重價格 ? 雙重價格 是指針對責任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制定的價格。采用市場價格，一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可以自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷，同時產(chǎn)品或勞務有客觀的市價可采用。其計算公式如下： ??剩 余 收 益 經(jīng) 營 利 潤 （ 經(jīng) 營 資 產(chǎn) 規(guī) 定 的 基 準 收 益 率 ）? 以“剩余收益”作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度，與投資利潤率相比有兩個明顯的優(yōu)點： ? （ 1）可以從絕對額的角度進行分析，消除利用投資利潤率進行業(yè)績評價所帶來的錯誤信號。 ? 它與利潤中心的區(qū)別主要有兩點：一是權(quán)力不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進行具體的經(jīng)營；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售商享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)處置固定資產(chǎn)，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。當然，利潤中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平。 ? 。成本費用依其責任主體是否可控制分為可控成本與不可控成本。 ? 成本中心一般包括負責產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務提供部門以及給與一定費用指標的管理部門，如企業(yè)中的生產(chǎn)車間、行政管理部門等。 ? 預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預算、資本預算和現(xiàn)金收支預算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。 ? （二）資本預算表格 ? ? 投資預算是與項目投資決策密切相關(guān)的特種決策預算 ? ? 銀行借款預算是反映預算期公司通過銀行籌措資金的特種決策預算。 ? ? 生產(chǎn)量預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務預算。 2 0 0 0 年 預 算 （ 一 ）第 一 季 度 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度1 月 2 月 3 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)差 異 分 析第 一 季 度 實 際第 二 季 度 預 測2 0 0 0 年 預 算 （ 二 ） 2 0 0 1 年第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度 第 一 季 度4 月 5 月 6 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)三、預算的編制原理 ? 與全面預算內(nèi)容相對應，全面預算的編制表格需要按經(jīng)營預算、資本預算和財務預算三大類型進行相應設計。 確 立 目 標評 價 現(xiàn) 有 的 活 動 和 可 能 的 替 代評 估 新 增 活 動 及 其 可 選 方 式建 立 優(yōu) 先 順 序測 算 財 務 可 行 性正 式 預 算對 項 目 權(quán) 衡 取 舍復 查? （三）定期預算方法與滾動預算方法 ? 預算編制方法根據(jù)預算編制的出發(fā)點特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。它是不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的預算，是最基本的預算編制方法。 第三 ， 不利于企業(yè)未來的發(fā)展 。 ? （三）上下結(jié)合式預算編制程序 ? 顧名思義，上下結(jié)合式博采上述兩式之長，在預算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復。 ? 中國企業(yè)要有效解決以上問題，成功實施預算管理，關(guān)鍵取決于以下方面： ? 1．高層持續(xù)重視與參與；