【正文】 直接相關(guān)的支出（不發(fā)生就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)） ? 何謂合理？ —— 符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本；是必要的支出；是正常的支出 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ② 稅法規(guī)定操作性差 ? 開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)問(wèn)題 ? 實(shí)施條例第 70條：企業(yè)所得稅法第 13條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于 3年 ? 國(guó)稅函 (2023)98號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ○ 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知 》 財(cái)稅 〔 2023〕 113號(hào) ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑸ 稅收籌劃不當(dāng) ① 無(wú)度 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 90條：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ② 忽視程序 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑷ 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào) ? 第十四條 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ４ 資料（合同）存檔，規(guī)范管理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2023第 25號(hào)公告 ? 第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； ? …… 等七條 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ５ 加強(qiáng)與稅務(wù)溝通 ? ⑴ 溝通技巧 ? 有法可依，有規(guī)可循 ? 有備而來(lái)，針對(duì)性強(qiáng) ? 有禮有節(jié)，據(jù)理力爭(zhēng) ? 有專(zhuān)家助，狐假虎威 ? 有序推進(jìn)，先禮后兵 ? 有苦就說(shuō)，爭(zhēng)取政策 ? ⑵ 溝通的效果 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ① 評(píng)估增值問(wèn)題 ? 所得稅實(shí)施條例第 56條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? ⑵ 預(yù)繳所得稅問(wèn)題 ? 企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑶關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 3號(hào)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑷ 永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤 ? 禮品的涉稅問(wèn)題 ? 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 4月 29日，雙匯發(fā)展發(fā)布的一季報(bào)顯示，該公司報(bào)告期內(nèi)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為，調(diào)整后比上年同期增長(zhǎng) %?！? ? …… ………… 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 2023年 3月 31日，雙匯集團(tuán)董事長(zhǎng)萬(wàn)隆承認(rèn)“瘦肉精”事件對(duì)雙匯影響巨大： 3月 15日雙匯發(fā)展股價(jià)跌停，市值蒸發(fā) 103億元； 3月 15日至今，影響銷(xiāo)售額 15億元；濟(jì)源雙匯處理肉制品和鮮凍品直接損失預(yù)計(jì) 3000多萬(wàn)元；由于“瘦肉精”改生豬頭頭檢查，全年預(yù)計(jì)增加檢測(cè)費(fèi) 3億多元；品牌美譽(yù)度受到巨大傷害。 ②質(zhì)量成本的構(gòu)成 ? 預(yù)防成本，指在產(chǎn)品或服務(wù)提供過(guò)程中為防止出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。 恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用 。 Ｃ： X＝ 4500件 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 成本 Ａ Ｂ Ｃ 業(yè)務(wù)量 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 靜態(tài)決策 需要量在 3900件以下， 4000— 4500件時(shí)外購(gòu)； 需要量在 3900— 4000件， 4500件以上時(shí) 自制 ? 動(dòng)態(tài)決策 考慮企業(yè)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的周期長(zhǎng)短，如果在較短時(shí)間就能達(dá)到 4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制！ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ６ 設(shè)備租賃與采購(gòu)決策中相關(guān)成本分析 ⑴ 相關(guān)成本：設(shè)備采購(gòu)成本與租金成本的比較 ⑵ 決策標(biāo)準(zhǔn)： 設(shè)備采購(gòu)成本大于 租金的現(xiàn)值 ，應(yīng)該租賃； 設(shè)備采購(gòu)成本小于 租金的現(xiàn)值 ，應(yīng)該購(gòu)買(mǎi)； 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 案例分析： ? 某公司需要一臺(tái)設(shè)備 ， 買(mǎi)價(jià)為 14000萬(wàn)元 ， 使用壽命為 10年 。 225,000＝ ? A產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 100,000 ＝ 50,000（元） ? B產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 100,000 ＝ 50,000（元） ? C產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 25,000 ＝ 12,500（元） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 按照變動(dòng)成本法重編的損益表如下 項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷(xiāo)售收入 100 000 100 000 25 000 225 000 變動(dòng)成本 25 000 57 500 10 000 92 500 固定成本 50 000 50 000 12 500 112 500 利潤(rùn) 25 000 7 500 2 500 20 000 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ? 若 B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居?jì)算如下： ? 固定成本分配率 ＝ 112,500247。 （ 方案發(fā)布前中石化股價(jià)最高達(dá)到 ， 均價(jià)為 23元左右 ） 1 2023年 2月 ， 中國(guó)石化股價(jià) ?效果：中石化 6年節(jié)約利息費(fèi)用約 130億元 ！ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 本課題主要內(nèi)容 ?成本性態(tài)管理 ?業(yè)務(wù)循環(huán)成本管理 ?經(jīng)營(yíng)決策成本管理 ?財(cái)務(wù)決策成本管理 ?安全生產(chǎn)成本管理 ?質(zhì)量成本管理 ?人力資源成本管理 ?稅收成本管理 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 一 傳統(tǒng)成本管理的弊端 ?缺乏全面性 ?缺乏前瞻性 ?缺乏有用性 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 二 基于成本性態(tài)的成本管理 １ 成本性態(tài)與成本分類(lèi) ⑴ 成本性態(tài)：業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系 ⑵ 成本按性態(tài)分類(lèi) ①固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng) ②變動(dòng)成本：總額隨業(yè)務(wù)量增加呈正比例增加 ⑶ 分類(lèi)三個(gè)層次：部門(mén) —— 業(yè)務(wù) —— 成本 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ２ 職工薪酬策略中的成本性態(tài)管理 ⑴ 銀行工資不高 序號(hào) 證券簡(jiǎn)稱 年人均薪酬 1 浦發(fā)銀行 2 中信銀行 3 光大銀行 4 興業(yè)銀行 5 深發(fā)展 A 6 華夏銀行 7 招商銀行 8 北京銀行 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑵職工薪酬的內(nèi)容 ? 工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 ? 職工福利費(fèi) ? 社會(huì)保險(xiǎn) ? 住房公積金 ? 辭退福利 ? 其他 ? 維普資料顯示：銀行業(yè)職工薪酬中工資比例不到20% 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑶ 職工薪酬策略 ① 職工薪酬成本性態(tài)分析 固定成本性質(zhì)：工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi) 變動(dòng)成本性質(zhì)：獎(jiǎng)金 ② 管理策略：低工資高獎(jiǎng)金 ③ 管理效果：控制固定成本，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 擴(kuò)展：銀行的資產(chǎn)負(fù)債率 序號(hào) 證券簡(jiǎn)稱 資產(chǎn)負(fù)債率 1 浦發(fā)銀行 % 2 中信銀行 % 3 光大銀行 % 4 興業(yè)銀行 % 5 深發(fā)展 A % 6 華夏銀行 % 7 招商銀行 % 8 北京銀行 % 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ３ 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中的成本性態(tài)管理 ⑴ 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性而給 企業(yè)盈利帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn) ⑵ 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：固定成本 ⑶ 固定成本與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系 息稅前利潤(rùn) ＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本 EBIT＝ px－ bx－ a ＝ (p－ b)x－ a p－單價(jià)； b－單位變動(dòng)成本； a－固定成本； x－業(yè)務(wù)量 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑷ 固定成本與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系檢驗(yàn) —— 杠桿原理 ① 計(jì)算如下 x＝ 2萬(wàn)件 EBIT＝ （ 30－ 15） 2－ 10＝ 20 x↗ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 10＝ 26 ↗ 30% x↘ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 10＝ 14 ↘ 30% 某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本 15元，固定成本 10 萬(wàn)元，年銷(xiāo)量 2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)為 30元。 ? 8月 13日，三鹿集團(tuán)決定，庫(kù)存產(chǎn)品三聚氰胺含量在每公斤 10毫克以下的可以銷(xiāo)售， 10毫克以上的暫時(shí)封存；調(diào)集三聚氰胺含量為每公斤 20毫克左右的產(chǎn)品換回三聚氰胺含量更大的產(chǎn)品，并逐步將含三聚氰胺產(chǎn)品通過(guò)調(diào)換撤出市場(chǎng)。 ? 經(jīng)過(guò) 50余年發(fā)展， 2023年三鹿集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入。 ２ 質(zhì)量成本有多高？ —— 直接損失 23億多元！ —— 直接加間接損失超過(guò) 170億元！ ３ 有必要進(jìn)行質(zhì)量成本管理嗎？如何管理？ ４ 貴公司測(cè)算過(guò)質(zhì)量成本嗎？ —— 質(zhì)量管理已經(jīng)風(fēng)起云動(dòng)！