【正文】 直接相關(guān)的支出（不發(fā)生就會影響經(jīng)營） ? 何謂合理？ —— 符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本；是必要的支出；是正常的支出 納稅人俱樂部 4006509936 ② 稅法規(guī)定操作性差 ? 開辦費攤銷問題 ? 實施條例第 70條：企業(yè)所得稅法第 13條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年 ? 國稅函 (2023)98號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款 納稅人俱樂部 4006509936 ○ 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知 》 財稅 〔 2023〕 113號 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑸ 稅收籌劃不當(dāng) ① 無度 ? 企業(yè)所得稅法實施條例第 90條：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ② 忽視程序 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 研究開發(fā)費加計扣除對會計核算的要求 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 116號 ? 第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 資料（合同）存檔，規(guī)范管理 ? 國家稅務(wù)總局 2023第 25號公告 ? 第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； ? …… 等七條 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 加強(qiáng)與稅務(wù)溝通 ? ⑴ 溝通技巧 ? 有法可依，有規(guī)可循 ? 有備而來，針對性強(qiáng) ? 有禮有節(jié)，據(jù)理力爭 ? 有專家助，狐假虎威 ? 有序推進(jìn)，先禮后兵 ? 有苦就說，爭取政策 ? ⑵ 溝通的效果 納稅人俱樂部 4006509936 ① 評估增值問題 ? 所得稅實施條例第 56條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 納稅人俱樂部 4006509936 ? ⑵ 預(yù)繳所得稅問題 ? 企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶關(guān)于職工福利費核算問題 ? 國稅函 〔 2023〕 3號：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 永遠(yuǎn)都會明知故犯的錯誤 ? 禮品的涉稅問題 ? 《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》 第十條規(guī)定：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 4月 29日，雙匯發(fā)展發(fā)布的一季報顯示，該公司報告期內(nèi)歸屬于上市公司股東的凈利潤為，調(diào)整后比上年同期增長 %?！? ? …… ………… 納稅人俱樂部 4006509936 ? 2023年 3月 31日，雙匯集團(tuán)董事長萬隆承認(rèn)“瘦肉精”事件對雙匯影響巨大： 3月 15日雙匯發(fā)展股價跌停，市值蒸發(fā) 103億元； 3月 15日至今，影響銷售額 15億元；濟(jì)源雙匯處理肉制品和鮮凍品直接損失預(yù)計 3000多萬元；由于“瘦肉精”改生豬頭頭檢查，全年預(yù)計增加檢測費 3億多元；品牌美譽(yù)度受到巨大傷害。 ②質(zhì)量成本的構(gòu)成 ? 預(yù)防成本，指在產(chǎn)品或服務(wù)提供過程中為防止出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。 恢復(fù)生產(chǎn)費用 。 Ｃ： X＝ 4500件 納稅人俱樂部 4006509936 成本 Ａ Ｂ Ｃ 業(yè)務(wù)量 納稅人俱樂部 4006509936 ? 靜態(tài)決策 需要量在 3900件以下， 4000— 4500件時外購； 需要量在 3900— 4000件， 4500件以上時 自制 ? 動態(tài)決策 考慮企業(yè)業(yè)務(wù)量增長的周期長短，如果在較短時間就能達(dá)到 4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制！ 納稅人俱樂部 4006509936 ６ 設(shè)備租賃與采購決策中相關(guān)成本分析 ⑴ 相關(guān)成本：設(shè)備采購成本與租金成本的比較 ⑵ 決策標(biāo)準(zhǔn)： 設(shè)備采購成本大于 租金的現(xiàn)值 ，應(yīng)該租賃； 設(shè)備采購成本小于 租金的現(xiàn)值 ，應(yīng)該購買； 納稅人俱樂部 4006509936 案例分析： ? 某公司需要一臺設(shè)備 ， 買價為 14000萬元 ， 使用壽命為 10年 。 225,000＝ ? A產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 100,000 ＝ 50,000（元） ? B產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 100,000 ＝ 50,000（元） ? C產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 25,000 ＝ 12,500（元） 納稅人俱樂部 4006509936 按照變動成本法重編的損益表如下 項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計 銷售收入 100 000 100 000 25 000 225 000 變動成本 25 000 57 500 10 000 92 500 固定成本 50 000 50 000 12 500 112 500 利潤 25 000 7 500 2 500 20 000 納稅人俱樂部 4006509936 ? 若 B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居嬎闳缦拢? ? 固定成本分配率 ＝ 112,500247。 （ 方案發(fā)布前中石化股價最高達(dá)到 ， 均價為 23元左右 ） 1 2023年 2月 ， 中國石化股價 ?效果：中石化 6年節(jié)約利息費用約 130億元 ！ 納稅人俱樂部 4006509936 本課題主要內(nèi)容 ?成本性態(tài)管理 ?業(yè)務(wù)循環(huán)成本管理 ?經(jīng)營決策成本管理 ?財務(wù)決策成本管理 ?安全生產(chǎn)成本管理 ?質(zhì)量成本管理 ?人力資源成本管理 ?稅收成本管理 納稅人俱樂部 4006509936 一 傳統(tǒng)成本管理的弊端 ?缺乏全面性 ?缺乏前瞻性 ?缺乏有用性 納稅人俱樂部 4006509936 二 基于成本性態(tài)的成本管理 １ 成本性態(tài)與成本分類 ⑴ 成本性態(tài)：業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系 ⑵ 成本按性態(tài)分類 ①固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動 ②變動成本：總額隨業(yè)務(wù)量增加呈正比例增加 ⑶ 分類三個層次：部門 —— 業(yè)務(wù) —— 成本 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 職工薪酬策略中的成本性態(tài)管理 ⑴ 銀行工資不高 序號 證券簡稱 年人均薪酬 1 浦發(fā)銀行 2 中信銀行 3 光大銀行 4 興業(yè)銀行 5 深發(fā)展 A 6 華夏銀行 7 招商銀行 8 北京銀行 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵職工薪酬的內(nèi)容 ? 工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼 ? 職工福利費 ? 社會保險 ? 住房公積金 ? 辭退福利 ? 其他 ? 維普資料顯示：銀行業(yè)職工薪酬中工資比例不到20% 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 職工薪酬策略 ① 職工薪酬成本性態(tài)分析 固定成本性質(zhì)：工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費 變動成本性質(zhì)：獎金 ② 管理策略：低工資高獎金 ③ 管理效果：控制固定成本，控制經(jīng)營風(fēng)險 納稅人俱樂部 4006509936 擴(kuò)展：銀行的資產(chǎn)負(fù)債率 序號 證券簡稱 資產(chǎn)負(fù)債率 1 浦發(fā)銀行 % 2 中信銀行 % 3 光大銀行 % 4 興業(yè)銀行 % 5 深發(fā)展 A % 6 華夏銀行 % 7 招商銀行 % 8 北京銀行 % 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制中的成本性態(tài)管理 ⑴ 經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性而給 企業(yè)盈利帶來的風(fēng)險 ⑵ 經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的原因：固定成本 ⑶ 固定成本與企業(yè)利潤的關(guān)系 息稅前利潤 ＝銷售收入－變動成本－固定成本 EBIT＝ px－ bx－ a ＝ (p－ b)x－ a p－單價； b－單位變動成本； a－固定成本； x－業(yè)務(wù)量 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 固定成本與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系檢驗 —— 杠桿原理 ① 計算如下 x＝ 2萬件 EBIT＝ （ 30－ 15） 2－ 10＝ 20 x↗ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 10＝ 26 ↗ 30% x↘ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 10＝ 14 ↘ 30% 某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，單位變動成本 15元，固定成本 10 萬元，年銷量 2萬件，銷售單價為 30元。 ? 8月 13日，三鹿集團(tuán)決定，庫存產(chǎn)品三聚氰胺含量在每公斤 10毫克以下的可以銷售， 10毫克以上的暫時封存；調(diào)集三聚氰胺含量為每公斤 20毫克左右的產(chǎn)品換回三聚氰胺含量更大的產(chǎn)品，并逐步將含三聚氰胺產(chǎn)品通過調(diào)換撤出市場。 ? 經(jīng)過 50余年發(fā)展， 2023年三鹿集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入。 ２ 質(zhì)量成本有多高？ —— 直接損失 23億多元！ —— 直接加間接損失超過 170億元！ ３ 有必要進(jìn)行質(zhì)量成本管理嗎？如何管理？ ４ 貴公司測算過質(zhì)量成本嗎？ —— 質(zhì)量管理已經(jīng)風(fēng)起云動！