【正文】 ? FloridaFirst Florida州的一家經(jīng)營多種業(yè)務的銀行，自 1934年起經(jīng)營至今。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產(chǎn)生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。 4 floridafirstbank ? Jerry Williams和他在 FloridaFirst 相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關系管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計學和歷史上的消費習慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。 流程不應當依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應當依流程來確定 。 14 耗費時間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務所花的實際時間是 加工（或服務）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個地方轉移到另一個地方則形成了運輸時間 –儲存時間和生產(chǎn)中的等待的時間為 無效時間 。其生產(chǎn)周期越長，就會吸引和產(chǎn)生更多的成本 16 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 17 成本動因分析 ? 成本動因是依據(jù)企業(yè)的各個單獨的部分確定的 ? 成本動因影響著整個企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設計和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動因被分為 數(shù)量相關的 （比如機器工時）和 數(shù)量無關的 （如生產(chǎn)準備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動因的因素的個數(shù)大于可被應用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動因的個數(shù) ? 一個成本動因應該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關的，并且適用于業(yè)績評價 ? 在復雜生產(chǎn)（或服務）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務成本 18 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項勞務引起的 –傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。采用批次觀點反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準備）與動因（不同生產(chǎn)批次）之間的關系。低產(chǎn)量、復雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費用從標準的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 24 救濟院中的作業(yè)成本法 ? 資料來源： Victoria Dornbusch, “ Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2023年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個特殊的原因：它需要向保險公司證明其成本是正當合理的。 ? 過去，保險人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當病情急速惡化時才以瀕危診療償付。個人障礙常常與下面三點相關： –（ 1）對未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， –（ 2）地位的可能損失， –（ 3）學習新技能的必需。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學術論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學生手冊。因此，當 Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； –財務會計為中心； –公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關性和反應能力。由于招標失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。它與哈佛網(wǎng)絡的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術） 環(huán)境的損害。 41 對 ABC的貢獻 ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。他認為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關的信息。 ……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構成。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導管理者關注非增值作業(yè)。 49 爭論 ? 一個社會 技術系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。 ABC的關鍵性賣點（ the key selling features）之一是它能使得成本分配更準確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準確來展示的。” 54 關于成本習性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。 56 四種反應 ? 形成和構建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 …… 60 戲劇化渲染 ? 第四種反應是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個社會 技術系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， –把他們聯(lián)系起來構成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 63 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。 64 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術的東西穿上了管理哲學主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關鍵問題的工具。 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點在作業(yè)的管理，強調(diào)識別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識別不僅在生產(chǎn)的浪費，而且在管理人員的活動。這是管理學精神領袖的時代 。 ? 在 1984年， Kaplan 認為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 57 放棄 ? 當 ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應是（部分地或完全地）放棄它。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 53 拋棄對 allocation的認識 ? 在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關鍵的概念。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說，“起初，管理者把 ABC看作更準確的計算產(chǎn)品成本的方法。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對 Kaplan 有影