【正文】 2023 年 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 4 22 預(yù)提水塔 建設(shè)費(fèi)用 100 000 貸 100 000 ? 4月 28日，用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費(fèi) 110000元。 二、房屋開發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開發(fā)間接費(fèi)用 成本項(xiàng)目 公共配套設(shè)施費(fèi) ? (一 )土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) ? 房屋開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)。 ? 配套設(shè)施與房屋同步開發(fā)，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本”科目的借方和“應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付工程款”等科目的貸方。 ? 將土地開發(fā)成本計(jì)入房屋開發(fā)成本有兩種情況： 第一種情況是 ：已單獨(dú)核算了土地的開發(fā)成本。 ? 借：投資性房地產(chǎn) —— A 公寓 818 000 貸：開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)（ A公寓） ? 818 000 ? A公寓開發(fā)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)賬登記結(jié)果見(jiàn)電子表格“ 土地房屋開發(fā)明細(xì)賬 ” 第六節(jié) 代建工程開發(fā)成本的核算 ? 一、代建工程的種類及其成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目 ? 代建工程 —— 是指企業(yè)接受有關(guān)單位的委托，代為建設(shè)的工程，或參加委托單位招標(biāo)，中標(biāo)后承建的開發(fā)建設(shè)工程。 5月 2日，企業(yè)用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi) 30萬(wàn)元，設(shè)計(jì)勘察等費(fèi)用 4萬(wàn)元，做如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：開發(fā)成本 — 代建工程開發(fā)（風(fēng)景區(qū)） ? 340 000 貸：銀行存款 340 000 ? 5月 15日，企業(yè)承付甲施工企業(yè)工程進(jìn)度款 40萬(wàn)元。做如下分錄： ? 借：開發(fā)成本 — 代建工程開發(fā)（風(fēng)景區(qū)） 30 000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 30 000 ? 5月 31日，風(fēng)景區(qū)竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本 790 000元，做如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：開發(fā)產(chǎn)品 — 代建工程（風(fēng)景區(qū)） 790 000 貸：開發(fā)成本 — 代建工程開發(fā)（風(fēng)景區(qū)） ? 790 000 根據(jù)上述分錄，登記“開發(fā)成本 —— 代建工程（風(fēng)景區(qū)）”明細(xì)賬 ?代建工程開發(fā)明細(xì)賬 ?（見(jiàn)“ 代建工程開發(fā)明細(xì)賬 ”） 本 章 小 結(jié) ?在本章里，主要探討了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容與成本核算對(duì)象，講述了賬戶設(shè)置和核算原則。 代建工程開發(fā)成本的核算 ? 成本項(xiàng)目： ? (1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)； (2)前期工程費(fèi)； (3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；(4)建筑安裝工程費(fèi)； (5)開發(fā)間接費(fèi)。 ? 【 例 75】 某企業(yè) 2023年 3月份，開始開發(fā)經(jīng)營(yíng)出租房 A公寓，本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 3月 2日，用銀行存款支付 A公寓拆遷補(bǔ)償費(fèi)25萬(wàn)元，設(shè)計(jì)費(fèi) 5萬(wàn)元（前期工程費(fèi)）。 ? (六 )開發(fā)間接費(fèi) ? 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)各種開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“開發(fā)間接費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。 ? (二 )前期工程費(fèi) ? 房屋開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究以及水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、場(chǎng)地平整等各項(xiàng)前期工程支出，能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方。做如下會(huì)計(jì)分錄； ? 借：預(yù)提費(fèi)用 — 預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)（水塔） 118 000 貸：開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)（水塔） ? 118 000 結(jié)轉(zhuǎn)水塔實(shí)際成本后，預(yù)提費(fèi)用（水塔）明細(xì)賬記錄如下 預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)（水塔） 20233年 憑 證 號(hào) 數(shù) 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 4 22 預(yù)提水塔建 設(shè)費(fèi)用 100000 貸 100000 4 30 結(jié)轉(zhuǎn)水塔完 工實(shí)際成本 118000 借 18000 4月 30日將水塔實(shí)際成本大于預(yù)提建設(shè)費(fèi)用的差額分配計(jì)入有關(guān)在建項(xiàng)目成本（未完工的在建項(xiàng)目有商品房 C和商店）。 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ?對(duì)配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準(zhǔn)后可按配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)。 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ? 對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計(jì)入各成本核算對(duì)象的各項(xiàng)公共配套設(shè)施，可僅設(shè)置如下四個(gè)成本項(xiàng)目： ? (1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)； ? (2)前期工程費(fèi)； ? (3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)； ? (4)建筑安裝工程費(fèi)。 ? ，開發(fā)完成后，將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“開發(fā)產(chǎn)品－商品性土地”賬戶，貸記“開發(fā)成本－土地開發(fā)成本”賬戶。 土地開發(fā)成本的核算 ? 企業(yè)對(duì)于兩種不同類型的建設(shè)場(chǎng)地的成本歸集，應(yīng)采用不同的方法。 ? 企業(yè)在確定土地開發(fā)成本核算對(duì)象時(shí)，除了應(yīng)遵照開發(fā)成本核算對(duì)象的一般原則外，還應(yīng)結(jié)合本企業(yè)土地開發(fā)項(xiàng)目的具體情況，以有利于成本費(fèi)用的歸集和有利于土地開發(fā)成本的及時(shí)核算為原則來(lái)確定。這部分開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，可直接分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。 ? 月末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。 開發(fā)產(chǎn)品成本概述 ? （四）建筑安裝工程費(fèi)：是指土地房屋開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過(guò)程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。要核算開發(fā)產(chǎn)品的成本，必須明確開發(fā)產(chǎn)品成本的種類和內(nèi)容。 開發(fā)產(chǎn)品成本概述 ? 三、開發(fā)產(chǎn)品的成本核算對(duì)象 ? 開發(fā)產(chǎn)品的成本核算對(duì)象，是指企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，為歸集和分配費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者。 ? 如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)場(chǎng)管理部門而由企業(yè) (即公司本部 )定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織開發(fā)活動(dòng)，其所發(fā)生的間接費(fèi)用，可記入企業(yè)的管理費(fèi)用。這種分配方法是將實(shí)際發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用，按各開發(fā)項(xiàng)目預(yù)算開發(fā)間接費(fèi)用的比例進(jìn)行分配的一種方法。 土地開發(fā)