【正文】 ? 2．預(yù)算模型符合企業(yè)實(shí)際情況； ? 3．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確和完整； ? 4．先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)的支持； ? 5．全員的參與和認(rèn)同； ? 6．預(yù)算考評(píng)結(jié)果與經(jīng)營(yíng)管理者薪酬相掛鉤 。預(yù)算目標(biāo)的制定以主觀經(jīng)驗(yàn)判斷為主，缺乏科學(xué)的定量分析；預(yù)算目標(biāo)的制定與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，缺乏上下級(jí)的溝通協(xié)調(diào)。 ? 預(yù)算管理 循環(huán)的有效運(yùn)行離不開(kāi)激勵(lì)：預(yù)算的編制和控制需要激勵(lì)制度提供動(dòng)力和壓力，預(yù)算評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與執(zhí)行者的激勵(lì)相掛鉤，本次循環(huán)激勵(lì)效果會(huì)影響下一循環(huán)預(yù)算目標(biāo)的確定。預(yù)算編制是預(yù)算管理循環(huán)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也影響對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 ? （四）從預(yù)算時(shí)間角度區(qū)分 ? 從預(yù)算時(shí)間角度區(qū)分，預(yù)算可分為期間預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中，戰(zhàn)略目標(biāo)往往是自上而下逐層進(jìn)行分解細(xì)化，包括企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)、子公司或事業(yè)部目標(biāo)、部門(mén)目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)；而預(yù)算也往往是由下往上逐層進(jìn)行匯總編制的，先編制項(xiàng)目預(yù)算、部門(mén)預(yù)算，而后形成子公司或事業(yè)部預(yù)算，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)集團(tuán)整體預(yù)算。這樣就對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有了保障。這樣，就可以使各個(gè)部門(mén)從價(jià)值上了解本部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)整體目標(biāo)之間的關(guān)系。 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 是一系列專(zhuān)門(mén)反映公司未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)。好的預(yù)算有利于企業(yè)收入的提升，成本費(fèi)用的降低，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而有助于 企業(yè)股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。因?yàn)椋凑找酝慕?jīng)驗(yàn)，電影制作，尤其是大片制作的預(yù)算經(jīng)常失去控制。 ? ，理解預(yù)算管理的循環(huán)。 ? ，掌握責(zé)任中心類(lèi)型及其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。按預(yù)算來(lái)制作電影就是一個(gè)計(jì)劃執(zhí)行的過(guò)程，我們?cè)谶@一點(diǎn)上有很多收獲。 你得到的是你所期望得到的東西。 ? 預(yù)算管理是涉及全方位、全過(guò)程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的約束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于財(cái)務(wù)部門(mén)。通過(guò)預(yù)算，可以把企業(yè)各方面的工作納入統(tǒng)一計(jì)劃，促使內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到平衡，在保證企業(yè)整體目標(biāo)的前提下，組織各自的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各項(xiàng)預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)提供了評(píng)價(jià)各部門(mén)及其員工實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)。 ? 資本預(yù)算 也叫做特種決策預(yù)算，主要涉及投資和籌資的預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改建、更新等，同時(shí)還包括與此相關(guān)的資金籌措預(yù)算。 圖 54 預(yù)算控制系統(tǒng) 戰(zhàn) 略 計(jì) 劃預(yù) 算 編 制預(yù) 算 激 勵(lì) 預(yù) 算 評(píng) 價(jià) 預(yù) 算 分 析預(yù) 算 執(zhí) 行預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定預(yù) 算 控 制預(yù) 算 考 評(píng)? （一）預(yù)算目標(biāo)確定 ? 戰(zhàn)略計(jì)劃是管理控制系統(tǒng)的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的起點(diǎn)。 ? （三）預(yù)算控制 ? 預(yù)算控制是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告分析。 ? 2．預(yù)算的組織。 ? 5．預(yù)算的控制。 ? 這種方式與戰(zhàn)略規(guī)劃型的母子控制模式相對(duì)應(yīng)，屬于集中型預(yù)算模式，比較適用于集權(quán)制企業(yè)。 二、預(yù)算的編制方法 ? 預(yù)算編制可以采用多種方法，不同類(lèi)型的預(yù)算編制方法各有利弊，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和實(shí)際需要加以選擇，如表 52所示。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同 定期預(yù)算 使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合 ， 便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果 。 編制彈性預(yù)算的步驟： （ 1）選擇和確定某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)量單位； （ 2）預(yù)測(cè)和確定可能達(dá)到的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)量，可定在正常生產(chǎn)能力的 70%~120%之間，或以歷史最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限； （ 3）根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)成本費(fèi)用劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并逐項(xiàng)確定其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系； （ 4）計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的彈性預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。它們之間的聯(lián)系如圖 5－ 8： 銷(xiāo) 售 收 入 預(yù) 算 長(zhǎng) 期 銷(xiāo) 售 預(yù) 測(cè)銷(xiāo) 售 費(fèi) 用 預(yù) 算直 接 材 料預(yù) 算直 接 人 工預(yù) 算制 造 費(fèi) 用預(yù) 算管 理 費(fèi) 用預(yù) 算生 產(chǎn) 成 本 預(yù) 算銷(xiāo) 售 成 本 預(yù) 算預(yù) 計(jì) 利 潤(rùn) 表研 究 與開(kāi) 發(fā) 費(fèi)用 預(yù) 算現(xiàn) 金 收 支 預(yù) 算 資 本 支 出 預(yù) 算預(yù) 計(jì) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表生 產(chǎn) 量 預(yù) 算銷(xiāo) 售 回 款 預(yù) 算材 料 采 購(gòu) 預(yù) 算? （一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算表格 ? ? 銷(xiāo)售收入預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷(xiāo)售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 ? ? 制造費(fèi)用是指為規(guī)劃一定預(yù)算期除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是財(cái)務(wù)預(yù)算中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。 —— 羅伯特 后者又叫費(fèi)用中心，是指把為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的酌量性成本或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用作為控制對(duì)象的成本中心。即成本中心能夠事先知道將發(fā)生哪些成本以及在何時(shí)發(fā)生；二是可以計(jì)量。在確定責(zé)任中心的成本責(zé)任時(shí)，應(yīng)盡可能使責(zé)任中心發(fā)生的成本為可控成本。 ? 。 ? 。剩余收益指標(biāo)避免了投資中心單純追求投資利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。 ? （二）協(xié)商價(jià)格 ? 協(xié)商價(jià)格 也可稱(chēng)為議價(jià)，使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價(jià)格。之所以這樣的區(qū)別對(duì)待，是為了使產(chǎn)品（半成品）接受單位能正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，避免因內(nèi)部定價(jià)高于外界市場(chǎng)價(jià)格，接受單位向外界進(jìn)貨，而不從內(nèi)部 “ 購(gòu)買(mǎi) ” ，使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品 “ 半成品 ” 供應(yīng)單位的部分生產(chǎn)能力由此而閑置起來(lái)，無(wú)法充分利用的情況出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)整體盈利能力造成不良的影響；同時(shí)也有利于提高供應(yīng)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分發(fā)揮主動(dòng)性、積極性。同時(shí)，由于“銷(xiāo)售”部門(mén)的成本已完全地轉(zhuǎn)移給“購(gòu)買(mǎi)”部門(mén)，因此對(duì)提供部門(mén)經(jīng)理而言缺乏降低成本的動(dòng)力。不足之處是產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映生產(chǎn)率變化對(duì)固定成本的影響，不利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心提高產(chǎn)量的積極性。“標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本”可以極大地減少低效率問(wèn)題，有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自得工作成果。由于成本的概念不同，成本轉(zhuǎn)移價(jià)格也有多種不同的形式： ? （實(shí)際成本）。通過(guò)各相關(guān)責(zé)任中心的討價(jià)還價(jià)，形成企業(yè)內(nèi)部的模擬 “ 公允價(jià)值 ” ，作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。 ? （一）市場(chǎng)價(jià)格 ? 市場(chǎng)價(jià)格 是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基礎(chǔ)的價(jià)格。 ? 剩余收益（ residual ine） 是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)和扣減其規(guī)定的投資收益后的余額。投資中心必定同時(shí)也是利潤(rùn)中心。與成本中心相比，利潤(rùn)中心往往具有較大的權(quán)力與責(zé)任，通常處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分公司、分廠、分店等。凡不能同時(shí)具備上述四個(gè)條件的成本通常為不可控成本。 ? 。 ? （一）成本中心 ? 成本中心（ cost center） 是對(duì)成本和費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不需要對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。 ? ? 管理費(fèi)用預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。 本期銷(xiāo)售回款—本期銷(xiāo)售收入應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額本期回款率應(yīng)收賬款期初余額本期收現(xiàn)率本期銷(xiāo)售收入本期銷(xiāo)售回款??????? ? 銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷(xiāo)售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。這種滾動(dòng)方法使公司獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計(jì)劃管理流程有了更大的互動(dòng)性，也使員工有了較多的參與性，而以前一年只有一次。零基預(yù)算的基本原理如圖 5－ 6所示： ? 零基預(yù)算方法打破了傳統(tǒng)的預(yù)算編制觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)，以各項(xiàng)成本費(fèi)用是否必要和合理為出發(fā)點(diǎn)。 ? 固定預(yù)算 也叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。 劃分依據(jù) 編制方法 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同 增量預(yù)算 容易理解 ， 便于操作 第一 ， 受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制 ， 可能導(dǎo)致保護(hù)落后； 第二 ， 滋長(zhǎng)預(yù)算中的“ 平均主義 ” 和“ 簡(jiǎn)單化 ” 。 ? 自下而上式特點(diǎn)是：預(yù)算來(lái)自于下級(jí)，總部只設(shè)定目標(biāo)，只監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過(guò)多地介 入過(guò)程的控制。沒(méi)有將預(yù)算考評(píng)納入經(jīng)營(yíng)管理者的考核體系，使預(yù)算失去硬約束。 ? 3．預(yù)算的目標(biāo)。 ? 預(yù)算評(píng)價(jià) 是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門(mén)或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。 ? （二）預(yù)算編制 ? 預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的具體落實(shí)以及將其分解為責(zé)任目標(biāo)并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過(guò)程，或者說(shuō)是預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的確定過(guò)程。 ? 因此不僅需要編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算，還需要編制資本預(yù)算，當(dāng)然財(cái)務(wù)預(yù)算的編制也是順理成章的事情。企業(yè)預(yù)算的層級(jí)是與企業(yè)的組織層級(jí)相對(duì)應(yīng)的。 ? 如果屬于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，且符合預(yù)算目標(biāo)要求，則費(fèi)用可以報(bào)銷(xiāo)，資金可以撥付，會(huì)計(jì)核算可以進(jìn)行；如果屬于超預(yù)算或預(yù)算外，則需要重新進(jìn)行審批（如圖 53所示）。 二、預(yù)算的功能 ? （一）確立目標(biāo) ? 預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步的分解與細(xì)化，是企業(yè)預(yù)算責(zé)任的逐層分擔(dān)與落實(shí)，也是公司內(nèi)部各部門(mén)實(shí)現(xiàn)其預(yù)算目標(biāo)的具體行動(dòng)