【正文】 內(nèi)部資產(chǎn)的處置問題 ? 新股申購資金凍結(jié)利息 的處理問題 應(yīng)付未付問題 ? 因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 分析： ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計入收入核算的內(nèi)容包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。 案例：財政補貼的處理 ? 案例：某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司受當(dāng)?shù)卣恼猩桃Y，政府承諾按其實際繳納的稅款的地方地方應(yīng)分享的部分給予 50%的返還，共收到返還資金 500萬，做為企業(yè)發(fā)展基金處理？請問如何處理，涉不涉及企業(yè)所得稅？ 政策鏈接： ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知 ? 1995年 8月 9日 財稅字〔 1995〕 81號 ? 一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份公司取得的新股申購凍結(jié)資金利息征收企業(yè)所得稅問題的通知 ? 財稅法字 [1997]第 225號 房地產(chǎn)企業(yè)的銷售 VIP卡收入如何計稅？ ? 問：我公司在銷售房屋之前，先銷售 VIP卡給客戶，每張售價 200元，在購房時沖抵房款并享受 3個點的折扣，對于 VIP卡的收入我公司帳務(wù)按其他業(yè)務(wù)收入處理，申報繳納營業(yè)稅及隨營業(yè)稅征收的相關(guān)稅金及附加，我公司對于這種收入的稅務(wù)處理對嗎？ ? 分析 ? 答：對貴公司銷售的 VIP卡收入，從性質(zhì)分析來看，貴公司銷售 VIP卡后，持卡人在購房時憑此卡沖抵房款并享受 3個點的折扣，應(yīng)屬于預(yù)收房款性質(zhì)。 總結(jié)： ? 第二，新稅法公式中，除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補的以前年度虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。 征管法 ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 ? 比如：某企業(yè)租賃房屋 3年，第 3年末支付房租。 ? 真實性原則一般要求未實際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 （三）、 合法性原則 ? 合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 ? 《中華人民共和國所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。 案例 ? 案例三： 財稅 [1995]81號文件 第二條規(guī)定：納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 分析 : ? 2．合理性原則的案例：“一個字節(jié)稅 1000萬” ? 案例：根據(jù)《稅前扣除辦法》（國稅發(fā) [2023]84號文件第 40條規(guī)定）糧食類白酒廣告費不得扣除。 ? 2．在購進環(huán)節(jié)，購進的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實踐上經(jīng)常引起爭議。 ? 4．外商投資企業(yè)的裝修費規(guī)定： 國稅函[2023]704號文件 ? 案例 1：中國移動營業(yè)廳的房屋裝修費 分析 : ? 中國移動的營業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。 ? 國稅發(fā) [2023]80號 思考： ? 納稅人申報的扣除要真實、合法 。 ? 配比原則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并與權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用來確定本期損益，最終受持續(xù)經(jīng)營與會計分期量兩個前提的制約。 注意事項 ? （ 1）、必須是實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除 ? （ 2）、對主要投資者個人的薪酬，要符合合理性原則。 探討： ? 企業(yè)高管人員的 EMBA培訓(xùn)是否屬于開支范圍： ? 財建 [2023]317號規(guī)定的使用范圍來看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 ? 國稅函〔 2023〕 264號 思考： ? 職工食堂大樓等資產(chǎn)的計提折舊如何處理？ 六、借款費用及利息的納稅處理 ? 見：利息支出表 關(guān)聯(lián)方處理 ? 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 [2023]121號 ? 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 獨立交易原則 ? 實施條例第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 ? 。 ? (3)從數(shù)量上看 ,能滿足工作需要即可 ,超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福利用品了 ,應(yīng)在應(yīng)付福利費中開支 ,而不是在管理費用中開支 . 案例：夏季高溫補貼是否繳納個稅？ ? 請問：單位給職工發(fā)放的夏季高溫補貼是否要繳納個人所得稅？ ? 個人所得稅法實施條例第八條第（一）款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。 ? 資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。 十、資產(chǎn)異同分析 ? 條例第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月 的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 用配套設(shè)置做為售樓處、裝修并在最后移交全體業(yè)主所有的進開發(fā)成本。 如為經(jīng)營性費用則 : ? ５、向企業(yè)、事業(yè)單位支付勘察、設(shè)計、測繪、監(jiān)理、驗收、咨詢等營利性費用時，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； ? ６、支付對象為個人的銷售傭金，應(yīng)以支付憑證（或支付清單）和個人所得稅的扣繳證明為合法的入賬憑證； ? ７、支付對象為銷售公司的銷售傭金，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； 發(fā)票關(guān)注點 ? ８、支付對象為金融機構(gòu)的利息支出，應(yīng)取得金融機構(gòu)開具的付息憑證； ? ９、支付對象為非金融機構(gòu)的利息支出，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； ? １０、其他費用發(fā)票應(yīng)按支付對象屬于增值稅或營業(yè)稅納稅人的不同身份來定； 發(fā)票關(guān)注點： ? １１、工程費支出應(yīng)區(qū)分以下情況取得發(fā)票： ? 1） 施工方為建筑安裝企業(yè)，應(yīng)取得地稅部門監(jiān)制的“建筑安裝業(yè)發(fā)票”； ? 2） 施工方為生產(chǎn)建筑設(shè)施、設(shè)備的增值稅納稅人，應(yīng)取得國稅部門監(jiān)制的“工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票” ? 3） .施工方為經(jīng)銷建筑設(shè)施、設(shè)備的增值稅納稅人，應(yīng)取得國稅部門監(jiān)制的“商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票” ? 注意發(fā)票必須開全稱。 涉稅分析： ? 營業(yè)稅能否差額征收？ ? 企業(yè)所得稅？ ? 土地增值稅能否加計扣除？ 政策鏈接： ? （二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。據(jù)此，貴公司購買已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。而所有者權(quán)益包括：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項按以下規(guī)定處理： 分析： ? (一 )股票發(fā)行溢價的稅務(wù)處理 ? 股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入清算所得。 八、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理 ? 增資擴股的稅務(wù)處理案例 ? 案例：長江房地產(chǎn)開發(fā)公司由甲乙丙三公司投資成立，甲出 500萬，乙出 500萬，丙出資 500萬，現(xiàn)需要進行增資擴股，引進戰(zhàn)略投資者，決定由戰(zhàn)略投資者丁公司出資5000萬購買公司股權(quán)，占公司股份 25%，其中 500萬做為實收資本，另 4500做為股本溢價處理。 ? 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 關(guān)注點： ? 境外利息 規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 權(quán)益性投資定義： ? 按《條例》釋義 P370解釋，權(quán)益性投資包括股本，資本公積，盈余公積，和未分配利潤 ? 權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實收資本與資本公積之和；當(dāng)實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權(quán)益性融資為實收資本。 開支范圍 ? 星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、 獨生子女費 、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。 關(guān)注點： ? （二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除： 。 ? 對于扣除項目時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)扣除時間，還是按照配比原則確認(rèn)扣除時間，需要具體看與收入是否存在直接的因果關(guān)系： 思考：應(yīng)扣未扣費用的處理 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 ? 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題 ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字 [1996］ 79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報期申報后，發(fā)現(xiàn) 的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。而新所得稅法 69條則取消了該條款。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來更加困難