【正文】 從整體上把握企業(yè)的資金、資產(chǎn)、資源，克服單一的審計模式，以全新的審計理念：從微觀入手，宏觀著眼?；斯ぷ饕贫茖W(xué)、合理、統(tǒng)一的監(jiān)督審計程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業(yè)務(wù)和重要風(fēng)險點(diǎn)。其次，對一把手的權(quán)利進(jìn)行科學(xué)制衡，不能讓領(lǐng) 導(dǎo)層決定企業(yè)上下的所有事務(wù)，包括董事會、監(jiān)事會、審計部門的人員任免和薪酬水平等。在建立審計制度和方法體系時，要充分考慮企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，多借鑒其他企業(yè)在內(nèi)部審計工作中的有效地經(jīng)驗(yàn)，廣泛征求意見進(jìn)行討論。 圖 11 雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計組織模式 雙重領(lǐng)導(dǎo) 是在理想情況下的組織模式，在實(shí)際操作中內(nèi)部審計模式會受企業(yè)管理、企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)等 諸多 因素影響，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身實(shí)際情況靈活設(shè)置。 同時，人員 結(jié)構(gòu)也 對內(nèi)部審計的實(shí)施帶來障礙， 仍 以 當(dāng)前銀行業(yè)為例， 目前我國銀行 業(yè)內(nèi)部審計人員僅占銀行員工總數(shù)的 1%，而在國外銀行這個數(shù)字是 5%。只有既保證良好的內(nèi)部控制環(huán)境，同時加強(qiáng)內(nèi)部審計職能的實(shí)現(xiàn)，才能切實(shí)保障國有企業(yè)的利益。由于一些固 有觀念的存在，領(lǐng)導(dǎo)層會覺得內(nèi)部審計部門是一個可有可無的部門，并 受自己控制，對其提出的建議置若罔聞，并且不 配合審計部門的工作。從這些設(shè)置上我們也可以看出國有企業(yè)對內(nèi)部審計需求并不強(qiáng)烈，內(nèi)部審計沒有受到應(yīng)有的重視。以目前國內(nèi)的銀行 業(yè) 為例，雖然其本身有一套審計 機(jī)制，但一般依附于當(dāng)?shù)胤中?，缺乏?dú)立性。 3． 內(nèi)部審計可以有效的抑制企業(yè)風(fēng)險 面臨全 球經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭主體更加 公平 的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。很多企業(yè)無法做 到審 計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)和人員獨(dú)立于單位管理層。 4． 內(nèi)部控 制設(shè)計和實(shí)施。關(guān)于內(nèi) 部審計 方面的法規(guī)和制度設(shè)計多半依照發(fā)達(dá)國家的模式，缺少結(jié)合自身的具有長期適用性的實(shí)踐基礎(chǔ)。 目前，內(nèi)部審計的作 用具體表現(xiàn)為以下幾個方面。從財務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計到業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計，再從管理導(dǎo)向內(nèi)部審計到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，每一次的演進(jìn)都不是一種先進(jìn)方法對落后方法的全盤否定，而是對落后方法的揚(yáng)棄和包容。在組織機(jī)構(gòu)建立計劃并著手計劃執(zhí)行時，一定會監(jiān)控運(yùn)營狀況，確保實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的既定目標(biāo)。 秦國翠（ 20xx）在《加強(qiáng)內(nèi)部審計促進(jìn)國有資產(chǎn)管理》一文中提到 加強(qiáng)國有企業(yè)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)，是我國國有企業(yè)改革的核心問題，也是國有企業(yè)改革的 重心和難點(diǎn)，內(nèi)部審計則是加強(qiáng)國有企業(yè)管理的重要的環(huán)節(jié)，因此，進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計已成為當(dāng)前國有企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此本文通過對國企內(nèi)審方面缺陷的歸納與分析，總結(jié)出具體的幾個條目，并逐一提出能解決這些問題的措施，并結(jié)合實(shí)際，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)提出了有針對性的建議，希望以此來理清我國國企內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及后續(xù)發(fā)展問題，以保證國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)下抓住時機(jī)，降低風(fēng)險，增強(qiáng)自身的競爭力，減少不必要的自身發(fā)展的限制，更好地投入到經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化建設(shè)中去。 為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，我國多數(shù)國有企業(yè)經(jīng)歷數(shù)十年的企業(yè)改制，已經(jīng)建成完善的現(xiàn)代企業(yè)，較多的還為境內(nèi)外上市公司。 河南財經(jīng)政法大學(xué)成功學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 對于加強(qiáng)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的思考 院系名稱 管理學(xué)系 姓 名 學(xué) 號 專 業(yè) 會計學(xué) 指導(dǎo)教師 20xx 年 5月 4日 I 摘 要 國有企業(yè)內(nèi)部審計對國有企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。它能夠?yàn)楣芾碚咛峁┯杏眯畔?，通過各種手段有效的降低企業(yè)風(fēng)險，幫助其作出最優(yōu)決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。本文也希望能通過創(chuàng)新的理論和觀點(diǎn)來試圖解決如今國有企業(yè)內(nèi)部審計中所反映的突出問題。 高雪江（ 20xx）在 《 內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用》一文中提出面對著內(nèi)部審計的新發(fā)展、公司治理的新要求、理論研究的新成果 ,內(nèi)部審計處于一個需要質(zhì)變的新時期 ,即由傳統(tǒng)的防范型財務(wù)審計向新的增值型管理審計轉(zhuǎn)變 ,由以財務(wù)報表事項審計為重心向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理事項審計為重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碚咛峁┓?務(wù)。 3 一、內(nèi) 部 審 計 的相關(guān)概念及必要性 （一 ）相關(guān)概念 歷史上，內(nèi)部審計是作為組織機(jī)構(gòu)的控制職能存在的，服務(wù)于 組織的考核、評價等控制職能。 內(nèi)部審計是一種動態(tài)之專業(yè)領(lǐng)域，從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)歷著從簡單到復(fù)雜、從粗淺到深化、不成熟到成熟的過程?！笨梢?，我國內(nèi)部審計的職能定位仍然主要是在評價和監(jiān)督職能，仍處于管理導(dǎo)向?qū)徲嫷碾A段。目前我國內(nèi)部審計設(shè)計和實(shí)施的合理性仍存在一定缺陷。這也是增加審計風(fēng)險的一個方面。 2． 審計人員的獨(dú)立性。 2． 內(nèi)部審計能保護(hù)國家財產(chǎn)和企業(yè)利益 內(nèi)部審計人員通過檢查企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的情況， 對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行制止，對徇私舞弊行為進(jìn)行公開，對一些“小金庫” 、“兩套賬”、“賬外賬” 5 等情況的清查，能有效防止國家財產(chǎn)的流失，保證企業(yè)的健康發(fā)展，有效維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。雖然 我國大部分國企也按照了《 中華人民共和國 審計法》的要求設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門從屬于企業(yè)的財務(wù)管理部門，也有企業(yè)雖然獨(dú)立于財務(wù)管理部門，但卻從屬于單位內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察部門，這樣會削弱內(nèi)部審計的作用。 以上關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部審計的一些調(diào)查數(shù)據(jù)顯示了內(nèi)部審計設(shè)置的獨(dú)立性太差。內(nèi)部控制文化的建立 7 不僅需要內(nèi)部審計人員有較好的內(nèi)部控制 意識，而且需要全體員工都能把單位的最高目標(biāo)作為自己的最終目標(biāo)，明確自己的職責(zé)。企業(yè)串案、窩案一定會在內(nèi)部物流環(huán)節(jié)形成黑網(wǎng)，內(nèi)部審計要關(guān)注企業(yè) 內(nèi)部倉儲、轉(zhuǎn)運(yùn)、出入庫、保安放行等環(huán)節(jié)。如果內(nèi)部審計只能對已經(jīng)發(fā)生的事項進(jìn)行審計那就起不到內(nèi)部審計的計劃、預(yù)算、預(yù)防作用。這四種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置均具有一定程度的缺陷 ，不能同時協(xié)調(diào)內(nèi)部審計職能與獨(dú)立性兩方面 關(guān)系，所以產(chǎn)生了第五種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式：雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式（圖 11），即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。審計制度的制定關(guān)系到制約機(jī)制是否科學(xué)、合理，關(guān)系到企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)工作能否正常進(jìn)行，也關(guān)系到內(nèi)部審計工作能否正常開展。轉(zhuǎn)變以往的領(lǐng)導(dǎo)管理觀念，讓內(nèi)部審計部門參與到企業(yè)的管理工作中來，作為國企領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時要尋求內(nèi)部審計部門的意見，做到?jīng)Q策的科學(xué)性。其中形式上獨(dú)立是指監(jiān)督人員應(yīng)獨(dú)立于本單位的業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實(shí)質(zhì)上監(jiān) 督則是指在掌握相當(dāng)數(shù)量的政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度基礎(chǔ)上實(shí)施稽核。實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。 3． 提高內(nèi)部審計 人員素質(zhì) 發(fā)揮內(nèi)部審計的有效性，人是最根本最重要的因素。 當(dāng)前，國有企業(yè)在生產(chǎn)管理上都采用了先進(jìn)的 ERP 、 MIS 等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、 財力的配置與調(diào)度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 再轉(zhuǎn)向國有商業(yè)銀行，近年來，國有商業(yè)銀行借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)在風(fēng)險控制、財務(wù)管理、人事激勵、業(yè)務(wù)流程、信息科技等方面進(jìn)行了一些改革，但由于沒有建立科學(xué)的公司治理機(jī)制，沒有真正 從責(zé)、權(quán)、利明晰的角度去約束銀行所有者和經(jīng)營者，改革的效果也是難盡 人意?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計越重要；企業(yè)規(guī)模越大，審計越重 要。 受限于本人的專業(yè)能力，論文中難免有謬誤和不足之處，懇請各位老師批評指正。強(qiáng)化企業(yè)的管理，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，讓內(nèi)部審計為加強(qiáng)國有企業(yè)蓬勃發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。 又因?yàn)榻ㄔO(shè)過程歷時周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大 。 （四）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)展開審計工作 我們知道，國有企業(yè)一般規(guī)模較大，行業(yè)特殊，因此內(nèi)部審計部門應(yīng)該采取相適應(yīng)的方法來開展工作，而不能僅僅照搬國內(nèi)外的成功事例套用到自己企業(yè)。每年定期安排相應(yīng)的綜合知識學(xué)習(xí)，要不斷更新生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、法律、金融和審計等各方面的知識，不斷提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題 、協(xié)調(diào)工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計隊伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)更高層次內(nèi)部審計工作所提出的要求。要求內(nèi)部審計把關(guān)口逐步前移，由