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正文內(nèi)容

融資租賃稅收業(yè)務(wù)分析—基于原營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)改增制度視角(存儲(chǔ)版)

  

【正文】 了未必有結(jié)果,但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 2023年 3月 27日星期一 1時(shí) 8分 3秒 01:08:0327 March 2023 ? 1空山新雨后,天氣晚來(lái)秋。 2023年 3月 27日星期一 上午 1時(shí) 8分 3秒 01:08: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。勝人者有力,自勝者強(qiáng)。 。 2023年 3月 27日星期一 1時(shí) 8分 3秒 01:08:0327 March 2023 ? 1做前,能夠環(huán)視四周;做時(shí),你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 , March 27, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù),燈下白頭人。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 本期即征即退融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額 100%。 2023年1月開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。 ( 1)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。 ? 經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù), 在 2023年 12月 31日前,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人,均屬于融資租賃。 上述憑證是指: ,以 發(fā)票 為合法有效憑證。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)融資租賃制度調(diào)整 (一)調(diào)整后的政策范圍 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) —— 融資租賃 有形動(dòng)產(chǎn)租賃,包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 ? 上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =( 160 ) 5%= 按月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =( 10 12) = (二)對(duì)出租方、承租方均產(chǎn)生影響的稅收文件 關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告( 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 8號(hào)公告 ) 方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 ( 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 13號(hào)公告 ) 8號(hào)公告 ? 項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā), 信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃 ,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng),項(xiàng)目建設(shè)完成后, 項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有 。 文件 內(nèi)容 有效性 財(cái)稅 【 2023】 16號(hào) 經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事 融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本 后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本,包括 納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出 。外方投資者的總資產(chǎn)不得低于 500萬(wàn)美元。中國(guó)作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體,無(wú)論跟國(guó)際橫向比較,還是自身經(jīng)濟(jì)增速比較,融資租賃仍還有巨大的發(fā)展空間。 《 金融租賃公司管理辦法 》 ( 2)融資租賃業(yè)務(wù)系指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇,向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃財(cái)產(chǎn),提供給承租人使用,并向承租人收取租金的業(yè)務(wù)。凡融資租賃,無(wú)論出租人是否將設(shè)備殘值銷(xiāo)售給承租人,均按本稅目征稅。金融租賃公司隊(duì)伍從 2023年底至今,除已開(kāi)業(yè)的 17家外,又有皖江、北部灣、浦銀等三家金融租賃公司獲銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè),華夏銀行獲批籌組金融租賃公司。 ? 二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前稅制情況 (一)融資租賃政策梳理(出租方) ? 原流轉(zhuǎn)稅制下融資租賃屬營(yíng)業(yè)稅稅目下的金融保險(xiǎn)業(yè),適用營(yíng)業(yè)稅稅率 5%,針對(duì)租賃物權(quán)是否轉(zhuǎn)移是否需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅基等問(wèn)題,先后出臺(tái)了系列文件,這些文件的出臺(tái),是稅收政策給予融資租賃行業(yè)鼓勵(lì)與扶持的過(guò)程。 全文有效 相關(guān)稅收文件有效性情況 國(guó)稅函 【 2023】 514號(hào) ? 對(duì)經(jīng) 中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方 ,均按 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅,不征收增值稅。 相關(guān)稅收文件有效性情況 財(cái)稅 【 2023】 16號(hào) 文件評(píng)價(jià): , 財(cái)稅【 2023】 16號(hào) 文件的差額征稅為金融租賃、外商投資租賃、試點(diǎn)租賃融資最大程度地降低營(yíng)業(yè)稅成本。神華公司取得該生產(chǎn)線的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2023年 11月,公司承接一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)為:與三友電子公司簽訂售后回租合同,中信公司購(gòu)買(mǎi) PC電腦,價(jià)格 1050萬(wàn)元,增值稅 萬(wàn),三友公司按年支付費(fèi)用,期限 10年,年租金 160萬(wàn),中信租賃為承擔(dān)上述設(shè)備等款項(xiàng)共需支付貸款利息合計(jì) 100萬(wàn)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人,均屬于融資租賃。 。支付 安裝費(fèi) 2萬(wàn)元,取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票 ,向北方電力公司收取租賃費(fèi)合計(jì)6100萬(wàn)元。 財(cái)稅 【 2023】 121號(hào) (二)經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2023年 3月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ,自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起,其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行; 2023年 4月 1日后注冊(cè)資本達(dá)到 的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起,其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。 ( 2)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。 理論增值額 =15001000=500萬(wàn)元 理論應(yīng)納稅額 =1500 17%170=85萬(wàn)元 理論應(yīng)退稅額 =851500 3%=40萬(wàn)元 說(shuō)明: 本案例暫不討論差額銷(xiāo)售額中扣除項(xiàng)目。 ( 2)租賃公司因?yàn)樾再|(zhì)的不同,財(cái)務(wù)狀況也存在差異,合資租賃公司、商務(wù)部試點(diǎn)租賃公司普遍存在資金短缺的情況,融資成本高。 2023年 7月,國(guó)家稅務(wù)總局向 XX國(guó)稅局下發(fā) 通知,從 8月 1日起,售后回租業(yè)務(wù)必須全額開(kāi)票。 01:08:0301:08:0301:08Monday, March 27, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng),相悲各問(wèn)年。 01:08:0301:08:0301:083/27/2023 1:08:03 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 上午 1時(shí) 8分 3
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