【正文】 融資租賃稅收業(yè)務(wù)分析 —— 基于原營業(yè)稅及營改增制度視角 一、融資租賃概況與發(fā)展簡述 （一）概念 融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 《 合同法 》 一、融資租賃概況與發(fā)展簡述 （一）概念 （ 1）融資租賃，是指 出租人 根據(jù) 承租人對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。 《 金融租賃公司管理辦法 》 （ 2）融資租賃業(yè)務(wù)系指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃財(cái)產(chǎn)，提供給承租人使用，并向承租人收取租金的業(yè)務(wù)。 《 外商投資租賃業(yè)管理辦法 》 國稅發(fā) 【 1993】 149號(hào) ? 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入 設(shè)備租賃 給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。 分析：其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)表述為 :租賃物，稅法對(duì)租賃標(biāo)的物表述為：設(shè)備 ? 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 （二）發(fā)展?fàn)顩r ? 中國銀行 業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示 ,截至去年（ 2023年）三季度 ,中國融資租賃公司總資產(chǎn)達(dá) 1萬億元人民幣 ,比 2023年增長了 30多倍，但目前的市場(chǎng)滲透率只有約 5%，而歐美市場(chǎng)的滲透率普遍在20%左右。中國作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，無論跟國際橫向比較，還是自身經(jīng)濟(jì)增速比較，融資租賃仍還有巨大的發(fā)展空間。 ? 截至 2023年第一季度，我國已有各類融資租賃公司628家。其中，上海、北京、天津的融資租賃公司數(shù)量均超過 100家。金融租賃公司隊(duì)伍從 2023年底至今，除已開業(yè)的 17家外，又有皖江、北部灣、浦銀等三家金融租賃公司獲銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)開業(yè)，華夏銀行獲批籌組金融租賃公司。第十批 19家內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司獲商務(wù)部和稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)成立，公司總數(shù)由原來的 80家增加到 98家。 20232023年的市場(chǎng)規(guī)模 2023年第三季度我國融資租賃公司分布情況 010020030040050060023 510 123 企業(yè)數(shù)量 《 關(guān)于加強(qiáng)和改善外商投資融資租賃公司審批與管理工作的通知 》 （一）關(guān)于投資者資格： 、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。外方投資者或其境外母公司應(yīng)資信良好，在境外已合法注冊(cè)并從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 年的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告顯示資不抵債的不符合申請(qǐng)資格。外方投資者的總資產(chǎn)不得低于 500萬美元。 。符合條件的外方投資者境外母公司以其全資擁有的境外子公司（ SPV）名義投資設(shè)立融資租賃公司，可不要求存續(xù)滿一年。 ? 二、營業(yè)稅改增值稅之前稅制情況 （一）融資租賃政策梳理（出租方） ? 原流轉(zhuǎn)稅制下融資租賃屬營業(yè)稅稅目下的金融保險(xiǎn)業(yè)，適用營業(yè)稅稅率 5%，針對(duì)租賃物權(quán)是否轉(zhuǎn)移是否需要繳納增值稅、營業(yè)稅基等問題，先后出臺(tái)了系列文件，這些文件的出臺(tái)，是稅收政策給予融資租賃行業(yè)鼓勵(lì)與扶持的過程。 金融租賃公司 合資租賃公司 試點(diǎn)租賃公司 其他租賃公司 營業(yè)稅、無增值稅 國稅函 [2023]514號(hào) 國稅發(fā) [1995]76號(hào) 財(cái)稅字 [1999]183號(hào) 財(cái)稅 [2023]16號(hào) 國稅函 [2023]909號(hào) 財(cái)稅 [2023]16號(hào) 財(cái)稅字 [1999]183號(hào) 國稅函 [1995]656號(hào) 所有權(quán)轉(zhuǎn)移，增值稅 國稅函 [2023]514號(hào) 財(cái)稅 [2023]16號(hào) 所有權(quán)無轉(zhuǎn)移，營業(yè)稅 所有權(quán)轉(zhuǎn)移，增值稅 國稅函 [2023]514號(hào) 國稅發(fā) [1995]76號(hào) 主體 適用貨物勞務(wù)稅種 稅法依據(jù) 營業(yè)稅、無增值稅 所有權(quán)無轉(zhuǎn)移，營業(yè)稅 文件 內(nèi)容 有效性 國稅發(fā) 【 1993】 149號(hào) 稅目解釋 全文有效 國稅發(fā) 【 1995】 76號(hào) 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 全文失效 國稅函 【 1995】 656號(hào) 對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也按融資租賃征收營業(yè)稅。 全文失效 財(cái)稅字 【 1997】 45號(hào) 納稅人 經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用 （包括殘值）減去 出租 方承擔(dān)的出租 貨物 的實(shí)際 成本 后的余額為營業(yè)額。 全文失效 相關(guān)稅收文件有效性情況 文件 內(nèi)容 有效性 財(cái)稅字 【 1999】 183號(hào) 納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括 納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出 。 全文失效 國稅函 【 2023】 514號(hào) 對(duì)經(jīng) 中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方 ，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。，其他單位從事的 融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅 。 全文有效 相關(guān)稅收文件有效性情況 國稅函 【 2023】 514號(hào) ? 對(duì)經(jīng) 中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方 ，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ? 分析：解決的問題是期滿后設(shè)備是否需要交增值稅的問題。 缺點(diǎn)：文件事實(shí)上是給予金融租賃公司不征收增值稅待遇，未包括其他融資租賃公司。 文件 內(nèi)容 有效性 國稅函 【 2023】 909號(hào) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 (國稅函 [2023]514號(hào) )的有關(guān)法規(guī)，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。 全文有效 相關(guān)稅收文件有效性情況 分析：補(bǔ)充了商務(wù)部監(jiān)管的外商投資融資租賃公司適用與金融租賃公司同樣的稅收待遇：僅繳納