【正文】 融資租賃稅收業(yè)務分析 —— 基于原營業(yè)稅及營改增制度視角 一、融資租賃概況與發(fā)展簡述 （一）概念 融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 《 合同法 》 一、融資租賃概況與發(fā)展簡述 （一）概念 （ 1）融資租賃，是指 出租人 根據(jù) 承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。 《 金融租賃公司管理辦法 》 （ 2）融資租賃業(yè)務系指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃財產(chǎn)，提供給承租人使用，并向承租人收取租金的業(yè)務。 《 外商投資租賃業(yè)管理辦法 》 國稅發(fā) 【 1993】 149號 ? 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入 設備租賃 給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。凡融資租賃，無論出租人是否將設備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。 分析：其他監(jiān)管機構表述為 :租賃物，稅法對租賃標的物表述為：設備 ? 融資租賃，是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 （二）發(fā)展狀況 ? 中國銀行 業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)顯示 ,截至去年（ 2023年）三季度 ,中國融資租賃公司總資產(chǎn)達 1萬億元人民幣 ,比 2023年增長了 30多倍，但目前的市場滲透率只有約 5%，而歐美市場的滲透率普遍在20%左右。中國作為全球第二大經(jīng)濟體，無論跟國際橫向比較，還是自身經(jīng)濟增速比較，融資租賃仍還有巨大的發(fā)展空間。 ? 截至 2023年第一季度，我國已有各類融資租賃公司628家。其中，上海、北京、天津的融資租賃公司數(shù)量均超過 100家。金融租賃公司隊伍從 2023年底至今，除已開業(yè)的 17家外，又有皖江、北部灣、浦銀等三家金融租賃公司獲銀監(jiān)會批準開業(yè)，華夏銀行獲批籌組金融租賃公司。第十批 19家內(nèi)資試點融資租賃公司獲商務部和稅務總局共同批準成立，公司總數(shù)由原來的 80家增加到 98家。 20232023年的市場規(guī)模 2023年第三季度我國融資租賃公司分布情況 010020030040050060023 510 123 企業(yè)數(shù)量 《 關于加強和改善外商投資融資租賃公司審批與管理工作的通知 》 （一）關于投資者資格： 、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。外方投資者或其境外母公司應資信良好，在境外已合法注冊并從事實質(zhì)性經(jīng)營活動。 年的審計報告，審計報告顯示資不抵債的不符合申請資格。外方投資者的總資產(chǎn)不得低于 500萬美元。 。符合條件的外方投資者境外母公司以其全資擁有的境外子公司（ SPV）名義投資設立融資租賃公司，可不要求存續(xù)滿一年。 ? 二、營業(yè)稅改增值稅之前稅制情況 （一）融資租賃政策梳理（出租方） ? 原流轉稅制下融資租賃屬營業(yè)稅稅目下的金融保險業(yè)，適用營業(yè)稅稅率 5%，針對租賃物權是否轉移是否需要繳納增值稅、營業(yè)稅基等問題，先后出臺了系列文件，這些文件的出臺，是稅收政策給予融資租賃行業(yè)鼓勵與扶持的過程。 金融租賃公司 合資租賃公司 試點租賃公司 其他租賃公司 營業(yè)稅、無增值稅 國稅函 [2023]514號 國稅發(fā) [1995]76號 財稅字 [1999]183號 財稅 [2023]16號 國稅函 [2023]909號 財稅 [2023]16號 財稅字 [1999]183號 國稅函 [1995]656號 所有權轉移，增值稅 國稅函 [2023]514號 財稅 [2023]16號 所有權無轉移，營業(yè)稅 所有權轉移，增值稅 國稅函 [2023]514號 國稅發(fā) [1995]76號 主體 適用貨物勞務稅種 稅法依據(jù) 營業(yè)稅、無增值稅 所有權無轉移，營業(yè)稅 文件 內(nèi)容 有效性 國稅發(fā) 【 1993】 149號 稅目解釋 全文有效 國稅發(fā) 【 1995】 76號 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，其他單位從事融資租賃業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。 全文失效 國稅函 【 1995】 656號 對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，也按融資租賃征收營業(yè)稅。 全文失效 財稅字 【 1997】 45號 納稅人 經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外 費用 （包括殘值）減去 出租 方承擔的出租 貨物 的實際 成本 后的余額為營業(yè)額。 全文失效 相關稅收文件有效性情況 文件 內(nèi)容 有效性 財稅字 【 1999】 183號 納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括 納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出 。 全文失效 國稅函 【 2023】 514號 對經(jīng) 中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方 ，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。，其他單位從事的 融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅 。 全文有效 相關稅收文件有效性情況 國稅函 【 2023】 514號 ? 對經(jīng) 中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方 ，均按 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ? 分析：解決的問題是期滿后設備是否需要交增值稅的問題。 缺點：文件事實上是給予金融租賃公司不征收增值稅待遇，未包括其他融資租賃公司。 文件 內(nèi)容 有效性 國稅函 【 2023】 909號 《 國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知 》 (國稅函 [2023]514號 )的有關法規(guī)，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務。 全文有效 相關稅收文件有效性情況 分析：補充了商務部監(jiān)管的外商投資融資租賃公司適用與金融租賃公司同樣的稅收待遇：僅繳納