【正文】 一、融資租賃概況與發(fā)展簡述 （一）概念 （ 1）融資租賃，是指 出租人 根據 承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。 《 金融租賃公司管理辦法 》 （ 2）融資租賃業(yè)務系指出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃財產，提供給承租人使用，并向承租人收取租金的業(yè)務。 分析：其他監(jiān)管機構表述為 :租賃物，稅法對租賃標的物表述為：設備 ? 融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。中國作為全球第二大經濟體，無論跟國際橫向比較，還是自身經濟增速比較，融資租賃仍還有巨大的發(fā)展空間。第十批 19家內資試點融資租賃公司獲商務部和稅務總局共同批準成立，公司總數由原來的 80家增加到 98家。外方投資者的總資產不得低于 500萬美元。 金融租賃公司 合資租賃公司 試點租賃公司 其他租賃公司 營業(yè)稅、無增值稅 國稅函 [2023]514號 國稅發(fā) [1995]76號 財稅字 [1999]183號 財稅 [2023]16號 國稅函 [2023]909號 財稅 [2023]16號 財稅字 [1999]183號 國稅函 [1995]656號 所有權轉移，增值稅 國稅函 [2023]514號 財稅 [2023]16號 所有權無轉移，營業(yè)稅 所有權轉移，增值稅 國稅函 [2023]514號 國稅發(fā) [1995]76號 主體 適用貨物勞務稅種 稅法依據 營業(yè)稅、無增值稅 所有權無轉移，營業(yè)稅 文件 內容 有效性 國稅發(fā) 【 1993】 149號 稅目解釋 全文有效 國稅發(fā) 【 1995】 76號 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 中的“融資租賃”，是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，其他單位從事融資租賃業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括 納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出 。 ? 分析：解決的問題是期滿后設備是否需要交增值稅的問題。 文件 內容 有效性 財稅 【 2023】 16號 經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事 融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本 后的余額為營業(yè)額。 。 ? 上述業(yè)務合計應納營業(yè)稅 =（ 160 ） 5%= 按月應納營業(yè)稅 =（ 10 12） = （二）對出租方、承租方均產生影響的稅收文件 關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題的公告（ 國家稅務總局 2023年 8號公告 ） 方出售資產行為有關稅收問題的公告 （ 國家稅務總局 2023年 13號公告 ） 8號公告 ? 項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)， 信托公司負責籌集資金并設立信托計劃 ，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后， 項目資產歸項目運營方所有 。 平安信托 (深圳） 神華機械 設備銷售方 購入方每年還款 12萬 元， 分 12年 償還 開具增值稅專用 發(fā)票 80萬 付款 元 結果：設備付款方與設備使用方分離 現(xiàn)行增值稅資金流向管理 國稅發(fā) 【 1995】 192號 第一條第三款 （三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。 中信租賃公司 三友電子公司 設備銷售方 公司 1050萬 發(fā)票 1050萬 募集資金 結果： 設備購入方獲得抵扣； 銷售給融資租賃公司環(huán)節(jié)不需繳納增值稅。 三、營業(yè)稅改增值稅試點對融資租賃制度調整 （一）調整后的政策范圍 財稅 【 2023】 37號 部分現(xiàn)代服務業(yè) —— 有形動產租賃服務 —— 融資租賃 有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。 財稅 【 2023】 37號 銷售額。 上述憑證是指： ，以 發(fā)票 為合法有效憑證。 分析：由于融資租賃業(yè)務的特殊性，符合扣除范圍的扣除憑證不完全符合 財稅 【 2023】 37號 文件規(guī)定的條件。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。皖江公司為購入上述設備向中國銀行、中國建設銀行支付利息合計 180萬元，取得銀行出具的利息清單。 ? 經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務， 在 2023年 12月 31日前，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 即征即退的方法 財稅 【 2023】 37號 附件三 經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 （ 1）經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 （ 3）本規(guī)定自 2023年 8月 1日起執(zhí)行。 2023年1月開始營業(yè)稅改增值稅試點。 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 銷售額 150 150 150 150 150 銷項稅額 進項稅額 170 119 68 應納稅額 0 0 0 0 0 應即征即退稅額 0 0 0 0 0 財稅 【 2023】 106號 文件的稅收結果 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年 銷售額 150 150 150 150 150 銷項稅額 進項稅額 17 0 0 0 應納稅額 0 應即征即退稅額 0 4 21 21 21 即征即退稅款 =4+21+21+21=67萬元 會計處理過程：（執(zhí)行企業(yè)會計準則） （ 1）先計算內涵報酬率 150 （ P/A,R,10） =1000 8% ， 9% ， （ ） / （ ） = （ 8%R） /（ 8%9%） R=% 還款日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少