【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 憑證。 境外單位 或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 。 分析：由于融資租賃業(yè)務(wù)的特殊性，符合扣除范圍的扣除憑證不完全符合 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 文件規(guī)定的條件。 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 例 31 皖江設(shè)備租賃有限公司為商務(wù)部試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)， 2023年 10月開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)。公司2023年 12月向北方電力公司以直租方式出租電力設(shè)備，設(shè)備款 5000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅 850萬(wàn)元。支付 安裝費(fèi) 2萬(wàn)元，取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票 ，向北方電力公司收取租賃費(fèi)合計(jì)6100萬(wàn)元。皖江公司為購(gòu)入上述設(shè)備向中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行支付利息合計(jì) 180萬(wàn)元，取得銀行出具的利息清單。 進(jìn)項(xiàng)稅額 =850萬(wàn)元 銷售額 =（ 61001803） /（ 1+17%）= 問(wèn)題：其中 3萬(wàn)元的安裝費(fèi)為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票能否扣除？ 180萬(wàn)元的銀行結(jié)息單能否扣除？ ? 另外，部分大宗商品的租賃業(yè)務(wù)由于發(fā)票傳遞與資金等方面的問(wèn)題，直租業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，回租業(yè)務(wù)稅負(fù)加重。 財(cái)稅 【 2023】 111號(hào)（ 2023年 8月 1日后廢止） ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其 增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退 政策。 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其 增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退 政策。 ? 經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)， 在 2023年 12月 31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人， 2023年 12月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到，自 2023年 8月 1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行； 2023年 1月 1日以后注冊(cè)資本達(dá)到 的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)稅 【 2023】 121號(hào) （二）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 3月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行； 2023年 4月 1日后注冊(cè)資本達(dá)到，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)稅 【 2023】 121號(hào) （二）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2023年 3月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行； 2023年 4月 1日后注冊(cè)資本達(dá)到 的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。 即征即退的方法 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 附件三 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 本通知所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指 納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 的比例。 分析：分母的銷售額為不扣除差額扣除項(xiàng)目的不含增值稅的收入全額。 財(cái)稅 【 2023】 106號(hào) 。 （ 1）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 ? 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。 （ 2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。 （ 3）本規(guī)定自 2023年 8月 1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 12月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 億元的，自 2023年 8月 1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行； 2023年 1月 1日以后注冊(cè)資本達(dá)到，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)稅 【 2023】 106號(hào) 三、本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 例 32 ? 長(zhǎng)江融資租賃公司為商務(wù)部試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)。 2023年1月開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。 2023年 1月向外租賃一批印刷機(jī)械購(gòu)入價(jià)款 1000萬(wàn)元（該價(jià)款為公允價(jià)值），取得增值稅專用發(fā)票，增值稅 170萬(wàn)元，年租金 (增值稅 ），分 10年收回，每年 12月 31日收取租賃費(fèi)。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備公允價(jià)值 30萬(wàn)元，承租方擔(dān)保余值 30萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為 0元，無(wú)其他直接費(fèi)用。 理論增值額 =15001000=500萬(wàn)元 理論應(yīng)納稅額 =1500 17%170=85萬(wàn)元 理論應(yīng)退稅額 =851500 3%=40萬(wàn)元 說(shuō)明： 本案例暫不討論差額銷售額中扣除項(xiàng)目。 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 銷售額 150 150 150