【正文】 四款 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ? 4% 《 關(guān)于調(diào)整國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)增值稅政策的通知 》 （ 財(cái)關(guān)稅 〔 2023〕 43號(hào) ），決定自 2023年 10月 1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口空載重量在 25噸以上的客貨運(yùn)飛機(jī)，減按 4%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 融資租賃公司 設(shè)備購(gòu)入方 設(shè)備銷售方 公司 發(fā)票 租金 (再次開(kāi)具增票） ？ ? 可能產(chǎn)生的結(jié)果： （融資租賃公司）的抵扣在哪里？ ？ 售后回租的本金部分不開(kāi)具發(fā)票，僅對(duì)租息部分開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，避免出租方重復(fù)交稅，承租方二次抵扣。 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 附件二第一條第八款 試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 需補(bǔ)充說(shuō)明的其他事項(xiàng)： （ 1）公司對(duì)不同的融資租賃產(chǎn)品租息不同，收益也不同，所以，每一個(gè)產(chǎn)品的內(nèi)涵利率也不一樣，另外，從增值稅計(jì)算的角度，每一申報(bào)期混合不同項(xiàng)目，既有收入，也有購(gòu)進(jìn)，同時(shí)還有利息等項(xiàng)目支出，難以一個(gè)申報(bào)期進(jìn)行系統(tǒng)分析。 試點(diǎn)地區(qū)從事融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)，根據(jù) 財(cái)稅【 2023】 111號(hào) 文件規(guī)定，應(yīng)按取得的 融資租賃收入，扣除營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的扣除項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的余額 為銷售額。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備公允價(jià)值 30萬(wàn)元，承租方擔(dān)保余值 30萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為 0元，無(wú)其他直接費(fèi)用。 財(cái)稅 【 2023】 106號(hào) 三、本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 ? 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。 分析：分母的銷售額為不扣除差額扣除項(xiàng)目的不含增值稅的收入全額。 財(cái)稅 【 2023】 121號(hào) （二）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 3月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行； 2023年 4月 1日后注冊(cè)資本達(dá)到，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅 〔 2023〕 106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)稅 【 2023】 111號(hào)（ 2023年 8月 1日后廢止） ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其 增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退 政策。公司2023年 12月向北方電力公司以直租方式出租電力設(shè)備，設(shè)備款 5000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅 850萬(wàn)元。 1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。 境外單位 或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 隱含的問(wèn)題 ：如何解決發(fā)票的問(wèn)題？ 小結(jié)： 【 2023】 16號(hào) 文件營(yíng)改增之前適用； 【 2023】 16號(hào) 是營(yíng)改增差額銷售額的基礎(chǔ)； 改增試點(diǎn)埋下制度隱患。 承 例 21 ? 中信租賃有限公司為商務(wù)部批準(zhǔn)試點(diǎn)的融資租賃公司，注冊(cè)地址為天津。 ? 分析： 8號(hào)公告對(duì)特殊方式購(gòu)入設(shè)備提供給與抵扣的特例。 ? 例 22 神華機(jī)械制造有限公司 2023年 7月 1日購(gòu)入一條生產(chǎn)線，價(jià)稅合計(jì) ，公司與平安信托深圳有限公司簽訂協(xié)議，由平安信托提供資金，神華公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與運(yùn)營(yíng)，神華公司每年 12月 31日支付 12萬(wàn)元，支付 10年。 2023年 11月，公司承接一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)為：與三友電子公司簽訂融資租賃合同，中信公司購(gòu)買(mǎi) PC電腦，價(jià)格 1050萬(wàn)元，增值稅 ，三友公司按年支付費(fèi)用，期限 10年，年租金 160萬(wàn)，中信租賃為承擔(dān)上述設(shè)備等款項(xiàng)共需支付貸款利息合計(jì) 100萬(wàn)。 部分條款失效，該條款仍然有效。 文件 內(nèi)容 有效性 國(guó)稅函 【 2023】 909號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅函 [2023]514號(hào) )的有關(guān)法規(guī)，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。其他單位從事的 融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅 。 全文失效 財(cái)稅字 【 1997】 45號(hào) 納稅人 經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用 （包括殘值）減去 出租 方承擔(dān)的出租 貨物 的實(shí)際 成本 后的余額為營(yíng)業(yè)額。符合條件的外方投資者境外母公司以其全資擁有的境外子公司（ SPV）名義投資設(shè)立融資租賃公司，可不要求存續(xù)滿一年。外方投資者或其境外母公司應(yīng)資信良好，在境外已合法注冊(cè)并從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其中，上海、北京、天津的融資租賃公司數(shù)量均超過(guò) 100家。 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入 設(shè)備租賃 給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。融資租賃稅收業(yè)務(wù)分析 —— 基于原營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)改增制度視角 一、融資租賃概況與發(fā)展簡(jiǎn)述 （一）概念 融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 《 外商投資租賃業(yè)管理辦法 》 國(guó)稅發(fā) 【 1993】 149號(hào) ? 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 ? 截至 2023年第一季度，我國(guó)已有各類融資租賃公司628家。 20232023年的市場(chǎng)規(guī)模 2023年第三季度我國(guó)融資租賃公司分布情況 010020030040050060023 510 123 企業(yè)數(shù)量 《 關(guān)于加強(qiáng)和改善