【正文】 營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移無(wú)增值稅。 文件 內(nèi)容 有效性 財(cái)稅 【 2023】 16號(hào) 經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事 融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。 部分條款失效，該條款仍然有效。 相關(guān)稅收文件有效性情況 財(cái)稅 【 2023】 16號(hào) 文件評(píng)價(jià)： ， 財(cái)稅【 2023】 16號(hào) 文件的差額征稅為金融租賃、外商投資租賃、試點(diǎn)租賃融資最大程度地降低營(yíng)業(yè)稅成本。 。 例 21 ? 中信租賃有限公司為商務(wù)部批準(zhǔn)試點(diǎn)的融資租賃公司，注冊(cè)地址為天津。 2023年 11月，公司承接一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)為：與三友電子公司簽訂融資租賃合同，中信公司購(gòu)買 PC電腦，價(jià)格 1050萬(wàn)元，增值稅 ，三友公司按年支付費(fèi)用，期限 10年，年租金 160萬(wàn)，中信租賃為承擔(dān)上述設(shè)備等款項(xiàng)共需支付貸款利息合計(jì) 100萬(wàn)。 分析：計(jì)稅依據(jù) 財(cái)稅 【 2023】 16號(hào) ? 經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 160 ） 5%= 按月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 10 12） = （二）對(duì)出租方、承租方均產(chǎn)生影響的稅收文件 關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告（ 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 8號(hào)公告 ） 方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 （ 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 13號(hào)公告 ） 8號(hào)公告 ? 項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)， 信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃 ，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后， 項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有 。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 ? 例 22 神華機(jī)械制造有限公司 2023年 7月 1日購(gòu)入一條生產(chǎn)線，價(jià)稅合計(jì) ，公司與平安信托深圳有限公司簽訂協(xié)議，由平安信托提供資金，神華公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與運(yùn)營(yíng)，神華公司每年 12月 31日支付 12萬(wàn)元，支付 10年。神華公司取得該生產(chǎn)線的增值稅專用發(fā)票。 平安信托 (深圳） 神華機(jī)械 設(shè)備銷售方 購(gòu)入方每年還款 12萬(wàn) 元， 分 12年 償還 開(kāi)具增值稅專用 發(fā)票 80萬(wàn) 付款 元 結(jié)果：設(shè)備付款方與設(shè)備使用方分離 現(xiàn)行增值稅資金流向管理 國(guó)稅發(fā) 【 1995】 192號(hào) 第一條第三款 （三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。 納稅人 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的 銷貨單位、 提供勞務(wù)的單位一致 ，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 ? 分析： 8號(hào)公告對(duì)特殊方式購(gòu)入設(shè)備提供給與抵扣的特例。 13號(hào)公告 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指 承租方 以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事 融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) 后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該 融資租賃企業(yè)租回 的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 一、 增值稅和營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 承 例 21 ? 中信租賃有限公司為商務(wù)部批準(zhǔn)試點(diǎn)的融資租賃公司，注冊(cè)地址為天津。 2023年 11月，公司承接一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)為：與三友電子公司簽訂售后回租合同，中信公司購(gòu)買 PC電腦，價(jià)格 1050萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)，三友公司按年支付費(fèi)用，期限 10年，年租金 160萬(wàn)，中信租賃為承擔(dān)上述設(shè)備等款項(xiàng)共需支付貸款利息合計(jì) 100萬(wàn)。 中信租賃公司 三友電子公司 設(shè)備銷售方 公司 1050萬(wàn) 發(fā)票 1050萬(wàn) 募集資金 結(jié)果： 設(shè)備購(gòu)入方獲得抵扣； 銷售給融資租賃公司環(huán)節(jié)不需繳納增值稅。 支付租金共 1600萬(wàn) ? 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 隱含的問(wèn)題 ：如何解決發(fā)票的問(wèn)題？ 小結(jié)： 【 2023】 16號(hào) 文件營(yíng)改增之前適用； 【 2023】 16號(hào) 是營(yíng)改增差額銷售額的基礎(chǔ)； 改增試點(diǎn)埋下制度隱患。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)融資租賃制度調(diào)整 （一）調(diào)整后的政策范圍 財(cái)稅 【 2023】 111號(hào) （ 2023年 8月 1日后該文件廢止） 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) —— 融資租賃 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)融資租賃制度調(diào)整 （一）調(diào)整后的政策范圍 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) —— 融資租賃 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 財(cái)稅 【 2023】 111號(hào) （ 2023年 8月 1日后該文件廢止） ? 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 財(cái)稅 【 2023】 37號(hào) 銷售額。 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由 出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 的余額為銷售額。 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： ，以 發(fā)票 為合法有效憑證。 ，以 完稅憑證 為合法有效