第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收籌劃-文庫(kù)吧
2025-07-17 13:36 本頁(yè)面
【正文】 政策指導(dǎo) ? 混合銷售或兼營(yíng)，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅。由于兩個(gè)稅種的征稅方法、適用稅率及稅負(fù)水平不同，因此，納稅人應(yīng)仔細(xì)籌劃，避免從高適用稅種。 籌劃思路：節(jié)稅點(diǎn)的選擇 ? 進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為 D，增值稅稅率為 T1，營(yíng)業(yè)稅稅率為 T2，則有： ? 應(yīng)納增值稅稅額＝ Y*D*T1 ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ Y*T2 ? 當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有： Y*D*T1＝ Y*T2，則 D＝ T2/T1 ? 由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于 D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于 D時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于 D時(shí)，繳納增值稅比較合算。 案例分析一 ? 某建筑材料商店，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。某月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是 100萬(wàn)元，該商店以 115萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝，請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%）？ ? 企業(yè)實(shí)際增值率＝（ 115－ 100） /115 *100%＝ % ? D＝ 3%/17% *100%＝ % ? 企業(yè)實(shí)際增值率小于 D，所以選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅 [115*3%－（ 115*17%－ 100*17%） ]，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營(yíng)業(yè)額的 50%以上。 案例分析二 ? 某建筑公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也經(jīng)營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為 1200萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為 1000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為 800萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為 200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%）？ ? 建筑材料銷售的實(shí)際增值率＝（ 1000－ 800） /1000*100%＝ 20% ? D＝ 3%/17% *100%＝ % ? 企業(yè)實(shí)際增值率大于 D，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅，可以節(jié)稅32萬(wàn)元 [（ 1200*17%－ 800*17%）－ 1200*3%]，所以應(yīng)使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占 50%以上。 分析評(píng)價(jià) ? 對(duì)納稅人的不同經(jīng)營(yíng)行為有不同的稅務(wù)處理方法，身為納稅人必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定兼營(yíng)銷售與混合銷售，兼營(yíng)應(yīng)本著避免從高適用稅率的原則降低稅負(fù)，對(duì)于不同稅目應(yīng)分別核算。 分析評(píng)價(jià) ? 對(duì)于混合銷售，納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的 50%以上，則繳納增值稅；反之若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的 50%以上，則繳納營(yíng)業(yè)稅。 案例 ? 某建筑裝飾公司屬增值稅一般
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