【正文】 護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？案例61解題思路：：隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。稅負比較：成套銷售應(yīng)交消費稅：（120+40+60+100+32+10+5）30%=（元）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：（120+40+60）30%=66（元）可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，而且增值稅稅負仍然保持不變。因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔。案例62長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？案例62解題思路：：應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負較輕。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。委托加工方式下：（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格＝(160+120)247。(1－30%)＝400(萬元)應(yīng)繳消費稅＝40030%＝120(萬元)（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：112040%—120＝328(萬元)自行加工方式下：長江公司應(yīng)繳消費稅＝112040%＝448(萬元)?？梢?，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。第七章營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2000萬元。分析要求：該項業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？案例71解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機會。本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。案例72某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700萬元。分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？案例72解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到減輕稅負的目的。如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：65003%＝195（萬元）如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：（6500700）3%＝174（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。案例73中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2250萬元，市場價為2500萬元。分析要求：中原公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3000+2500）3%＝165（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營業(yè)稅為：52503%＝（萬元）可見。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%)。方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？案例74解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。”本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進項稅額應(yīng)允許抵扣。甲公司應(yīng)納增值稅＝1000247。(1+17%)17%85＝(萬元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝(7%+3%)＝(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅：10003247。10000＝(萬元)甲公司獲利＝1000247。(1+17%)500＝(萬元)對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。收回殘值：585247。102＝117(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117585)5%＝(萬元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝(7%+3%)＝(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：800+＝（萬元）可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。事實上，由于科技的進步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠遠低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+＝(萬元)解得，x＝(萬元)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。在實際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。第八章關(guān)稅稅務(wù)籌劃案例81某鋼鐵企業(yè)急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關(guān)稅稅率為30%。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進口礦石？案例81解題思路從澳大利亞進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。案例82某外貿(mào)進出口企業(yè)主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5000元，進口完稅價格為3000元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟可行性。案例82解題思路直接購進整機的稅負與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）收益額=1*50001*3000600612=788（萬元）購進部件及其組裝的稅負與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=（萬元）國