【正文】 則按協(xié)商價作為計稅收入。重置價為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價款憑證。A、總局文件規(guī)定不要征國稅函〔2005〕319號文件規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產(chǎn)投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。現(xiàn)在補征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產(chǎn)行為。（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（6553）+存貨（2015存貨賬面價值）+其他流動資產(chǎn)（05）=12萬元。當然填寫在資產(chǎn)類、負債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計算。（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：（=）A、可以扣除的投資成本是50還60元?！弊詈笠痪涮貏e重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因為財稅[2009]60號文對針對企業(yè)所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進行賬務處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結轉(zhuǎn)投資成本然后計算投資損益。營改增以后，不動產(chǎn)、服務全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項服務的增值稅留抵進項稅問題。筆者在對基層稅務局實施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結論，只關注工資薪金所得是否補退稅，甚至沒有對清算分配的資產(chǎn)進行任何文字表述。2《國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產(chǎn)計算明細表》填報說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權益性投資比例計算確認的部分。解析：按個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費用，直接按收入的20%比例稅率計稅。資本公積和盈余公積都是所有者權益，但在企業(yè)清算分配時，企業(yè)取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積累稅后利潤。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎－清算費用－相關稅費＋債務清償損益－彌補以前虧損。正常的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關個人所得稅，扣除原值和相關稅費，可以扣營業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補征個人所得稅時，不能扣除營業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營業(yè)稅的。B、個人所得稅法規(guī)定要征股東A應該申報個人所得稅，但當時全國各地很少有納稅人主動申報個人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報個人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)需補繳個稅。假如本案中按重置評估計算扣除項目?！惫厩逅闾幹梅慨a(chǎn)時，房產(chǎn)由法人名下過戶到個人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應征土地增值稅。筆者認為上述觀點存在問題，首先房產(chǎn)評估價投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價60萬元，計入公司固定資產(chǎn)的原始成本價就是60萬元，作價是雙方都接受的符合市場規(guī)則的公允價?！雹跓o法提供合法有效憑證《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。14號公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額”。存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。、清算費用2萬元，支付供應商貨8萬元（應付10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應商無法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補，不涉及本文稅收。在國稅局登記為一般納稅人。十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費的政策適用問題原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應稅貨物和應稅服務分別核算銷售額，分別繳納增值稅。（五）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為。2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務的稅收政策。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。（三）提供經(jīng)紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關只能為其代開“專用發(fā)票”。一經(jīng)確定，上述管轄權原則上不再調(diào)整。根據(jù)以上規(guī)定并結合各地國稅局有關營改增熱點問題的解答，筆者對企業(yè)所得稅管轄權問題進行了歸納總結，營改增納稅人（不含首批試點地區(qū)）企業(yè)所得稅管轄詳見下表：，設立時營業(yè)范圍為純地稅業(yè)務，企業(yè)所得稅由地稅管理。如果提交或未交付非獨立核算單位的直接行的增值稅,由總部計算或歸口,會計處理稍謹慎,也會產(chǎn)生風險。第六，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與物業(yè)轉(zhuǎn)讓合同簽訂，買受人和出賣人應當按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》繳納印花稅千分之五。第二：支付廠房銷售銷售營業(yè)稅。在一般納稅人中, 85%的研發(fā)技術和有形動產(chǎn)租賃服務、75%的信息技術和司法咨詢服務,70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)稅收負擔在不同程度上減少,但對運輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的稅收加重。”因此，企業(yè)確實無法償付的應付款項，應并入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執(zhí)行。(二)定率征收企業(yè)。”文件附件1第三條明確：飼料，是指用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。清算機構從發(fā)卡機構取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發(fā)票。熱點7問財稅〔2016〕140號文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答根據(jù)《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規(guī)定，財稅〔2016〕140號文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應予免征或不征增值稅業(yè)務已按照一般計稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務對應的銷項稅額抵減以后月份的銷項稅額，同時按照現(xiàn)行規(guī)定計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額?！睙狳c4問掛面適用增值稅稅率是多少？答《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定：“一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。第一篇：【稅務】12366解答營改增及企業(yè)所得稅【稅務】12366解答營改增及企業(yè)所得稅39。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。熱點6問企業(yè)接受境外單位提供的修理修配勞務，代扣代繳增值稅時，適用的稅率或者征收率是多少？答境內(nèi)企業(yè)接受境外單位或者個人在境內(nèi)提供的修理修配勞務，如果境外單位或者個人在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構，且沒有代理人的，境內(nèi)企業(yè)（購買方）應按照“修理修配勞務”適用稅率代扣代繳增值稅。(二)清算機構以其向發(fā)卡機構、收單機構收取的網(wǎng)絡服務費為銷售額，并按照發(fā)卡機構支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構開具增值稅發(fā)票，按照收單機構支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構開具增值稅發(fā)票。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行。預繳時可以享受減半征稅政策?！睙狳c3問小額貸款公司計提的貸款損失準備金是否準予在企業(yè)所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財政部國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)規(guī)定：“三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！睙狳c7問無法償付的應付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅？答《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。改革試點項目中實際稅負增加的企業(yè),應當建立市、區(qū)縣金融業(yè)務稅試點,對增值稅改革試點財政專項資金進行改革。若類似的工程價格，應按照以下公式批準:應納稅價值=工程成