【正文】 則按協(xié)商價(jià)作為計(jì)稅收入。重置價(jià)為48萬(wàn)（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價(jià)款憑證。A、總局文件規(guī)定不要征國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文件規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。所以A股東投資時(shí)的2014年，對(duì)非貨幣資產(chǎn)投資未申報(bào)個(gè)人所得稅處于稅收政策空白期?，F(xiàn)在補(bǔ)征個(gè)稅也不能按財(cái)稅[2016]36號(hào)文征收增值稅，增值稅為價(jià)外稅，不能扣，且36號(hào)文只適用于2016年5月1日以后銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（6553）+存貨（2015存貨賬面價(jià)值）+其他流動(dòng)資產(chǎn)（05）=12萬(wàn)元。當(dāng)然填寫在資產(chǎn)類、負(fù)債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計(jì)算。（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：（=）A、可以扣除的投資成本是50還60元?！弊詈笠痪涮貏e重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因?yàn)樨?cái)稅[2009]60號(hào)文對(duì)針對(duì)企業(yè)所得稅的文件，不是針對(duì)個(gè)人所得稅的文件，個(gè)人對(duì)外投資也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計(jì)算投資損益。營(yíng)改增以后，不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來(lái)的清算工作會(huì)遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項(xiàng)服務(wù)的增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。筆者在對(duì)基層稅務(wù)局實(shí)施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務(wù)局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報(bào)的主表及附表，剩余財(cái)產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個(gè)人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補(bǔ)退稅，甚至沒有對(duì)清算分配的資產(chǎn)進(jìn)行任何文字表述。2《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）附件2，《附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)算確認(rèn)的部分。解析：按個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費(fèi)用，直接按收入的20%比例稅率計(jì)稅。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時(shí)，企業(yè)取得股息所得按累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤(rùn)計(jì)算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積累稅后利潤(rùn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。計(jì)算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前虧損。正常的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個(gè)人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費(fèi)，可以扣營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補(bǔ)征個(gè)人所得稅時(shí)，不能扣除營(yíng)業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營(yíng)業(yè)稅的。B、個(gè)人所得稅法規(guī)定要征股東A應(yīng)該申報(bào)個(gè)人所得稅，但當(dāng)時(shí)全國(guó)各地很少有納稅人主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報(bào)個(gè)人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)需補(bǔ)繳個(gè)稅。假如本案中按重置評(píng)估計(jì)算扣除項(xiàng)目。”公司清算處置房產(chǎn)時(shí)，房產(chǎn)由法人名下過(guò)戶到個(gè)人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應(yīng)征土地增值稅。筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)存在問(wèn)題，首先房產(chǎn)評(píng)估價(jià)投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價(jià)60萬(wàn)元，計(jì)入公司固定資產(chǎn)的原始成本價(jià)就是60萬(wàn)元，作價(jià)是雙方都接受的符合市場(chǎng)規(guī)則的公允價(jià)?！雹跓o(wú)法提供合法有效憑證《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。14號(hào)公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者”。、清算費(fèi)用2萬(wàn)元，支付供應(yīng)商貨8萬(wàn)元（應(yīng)付10萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元因無(wú)法聯(lián)系供應(yīng)商無(wú)法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財(cái)產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補(bǔ)，不涉及本文稅收。在國(guó)稅局登記為一般納稅人。十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問(wèn)題原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額，分別繳納增值稅。（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。即月銷售額3 萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。一經(jīng)確定，上述管轄權(quán)原則上不再調(diào)整。根據(jù)以上規(guī)定并結(jié)合各地國(guó)稅局有關(guān)營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題的解答，筆者對(duì)企業(yè)所得稅管轄權(quán)問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié)，營(yíng)改增納稅人（不含首批試點(diǎn)地區(qū)）企業(yè)所得稅管轄詳見下表：，設(shè)立時(shí)營(yíng)業(yè)范圍為純地稅業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由地稅管理。如果提交或未交付非獨(dú)立核算單位的直接行的增值稅,由總部計(jì)算或歸口,會(huì)計(jì)處理稍謹(jǐn)慎,也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。第六，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與物業(yè)轉(zhuǎn)讓合同簽訂，買受人和出賣人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》繳納印花稅千分之五。第二：支付廠房銷售銷售營(yíng)業(yè)稅。在一般納稅人中, 85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和司法咨詢服務(wù),70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在不同程度上減少,但對(duì)運(yùn)輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的稅收加重?！币虼耍髽I(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。具體政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))執(zhí)行。(二)定率征收企業(yè)?！蔽募郊?第三條明確：飼料，是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。熱點(diǎn)7問(wèn)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！睙狳c(diǎn)4問(wèn)掛面適用增值稅稅率是多少？答《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))規(guī)定：“一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。第一篇：【稅務(wù)】12366解答營(yíng)改增及企業(yè)所得稅【稅務(wù)】12366解答營(yíng)改增及企業(yè)所得稅39。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。熱點(diǎn)6問(wèn)企業(yè)接受境外單位提供的修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅時(shí)，適用的稅率或者征收率是多少？答境內(nèi)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供的修理修配勞務(wù)，如果境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且沒有代理人的，境內(nèi)企業(yè)（購(gòu)買方）應(yīng)按照“修理修配勞務(wù)”適用稅率代扣代繳增值稅。(二)清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。本公告自2017年7月1日起執(zhí)行。預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策?！睙狳c(diǎn)3問(wèn)小額貸款公司計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))規(guī)定：“三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！睙狳c(diǎn)7問(wèn)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？答《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。改革試點(diǎn)項(xiàng)目中實(shí)際稅負(fù)增加的企業(yè),應(yīng)當(dāng)建立市、區(qū)縣金融業(yè)務(wù)稅試點(diǎn),對(duì)增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行改革。若類似的工程價(jià)格，應(yīng)按照以下公式批準(zhǔn):應(yīng)納稅價(jià)值=工程成