【正文】 基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)施工過(guò)程內(nèi)部控制審計(jì)以及其它審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。因此，對(duì)此類(lèi)工程的施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)十分必要。因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。1. 施工階段的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的施工階段是把設(shè)計(jì)圖紙和原材料、半成品、設(shè)備等變成工程實(shí)體的過(guò)程，在施工階段中，節(jié)約資金的空間很小，但是損失浪費(fèi)資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計(jì)屬于一個(gè)查漏防弊的一個(gè)監(jiān)督控制機(jī)制，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的在于邊審計(jì)邊糾正邊建設(shè)。隱蔽工程主要有以下幾個(gè)方面：（1）地基基礎(chǔ)工程與主體結(jié)構(gòu)工程①土方工程：基槽、房心回填前檢查基地清理、基底標(biāo)高情況等；②支護(hù)工程：檢查錨桿、土釘品種、規(guī)格、數(shù)量，鋼筋籠規(guī)格、位置、槽底清理、沉渣厚度；③樁基工程：鋼筋籠規(guī)格、位置、沉渣厚度、情況情況等；④地下防水工程：混凝土變形縫、施工縫、后澆帶、穿墻套管、埋設(shè)件等位置形式和構(gòu)造；防水基層、防水材料規(guī)格、厚度等；⑤預(yù)應(yīng)力工程：預(yù)留孔道情況、預(yù)應(yīng)力筋下料情況等；⑥鋼結(jié)構(gòu)工程：地腳螺栓情況等；⑦外墻內(nèi)外保溫構(gòu)造節(jié)點(diǎn)做法等。跟蹤審計(jì)可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況按照重要性原則對(duì)簽證進(jìn)行控制，如有在規(guī)定情況內(nèi)的簽證必須由審計(jì)實(shí)地審查備案后簽證，否則不予確認(rèn)。索賠審計(jì)要點(diǎn)是：索賠的要求是否真實(shí)、合理、和規(guī)；索賠的原因是否明確；索賠的程序是否和規(guī)；索賠的金額是否適當(dāng)?shù)取Ｊ紫?，?yīng)該對(duì)竣工工程內(nèi)容是否符合同條件，工程是否驗(yàn)收合格，只有按合同要求完成全部功能構(gòu)成并驗(yàn)收合格才能列入竣工結(jié)算。竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行核算，并按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的據(jù)算規(guī)則計(jì)算工程量。要注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工費(fèi)調(diào)整部分之和。（五）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法1. 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法介紹建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的而采取的審計(jì)方法。它提供項(xiàng)目建設(shè)情況的瞬間印象。函證的表現(xiàn)形式可以設(shè)計(jì)成表格讓受訪者按照審計(jì)人員的思維進(jìn)行選擇、填空，也可以設(shè)計(jì)成是非類(lèi)型的判斷選擇或者多項(xiàng)選擇，也可以讓受訪者對(duì)某項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行描述回答。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的技術(shù)與方法根據(jù)審計(jì)進(jìn)行的不同內(nèi)容各有不同，具體見(jiàn)下列情況：（1）投資立項(xiàng)審計(jì) 常用的方法有審閱法、對(duì)比分析；（2）設(shè)計(jì)審計(jì) 分析性復(fù)核法 、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場(chǎng)核查法；（3）招投標(biāo)審計(jì) 觀察法、詢(xún)問(wèn)法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場(chǎng)核查；（4）合同審計(jì) 審閱法 、核對(duì)法、重點(diǎn)追蹤審計(jì)（5）設(shè)備材料審計(jì) 審閱法、網(wǎng)上比價(jià)法、跟蹤調(diào)查、分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)觀察、實(shí)地清查；（6）工程造價(jià)審計(jì) 重點(diǎn)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)抽查、對(duì)比審計(jì)（7）竣工驗(yàn)收審計(jì) 現(xiàn)場(chǎng)檢查法、設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)檢查法（六）建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)人員工作結(jié)束以后，將任務(wù)完成得情況和審核的結(jié)果，編寫(xiě)并遞交給委托方的書(shū)面報(bào)告。本文以AB科研大樓實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的最終審計(jì)報(bào)告為例，簡(jiǎn)要介紹一下審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容：對(duì)AB科研大樓實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)審計(jì)報(bào)告A內(nèi)審[2007]字156號(hào)2005年11月我處接受董事會(huì)的委托，對(duì)我集團(tuán)投資建設(shè)的AB科研大樓實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，AB科研大樓自2005年11月開(kāi)始籌建，2007年10月竣工并通過(guò)了驗(yàn)收及工程結(jié)算，現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：一、項(xiàng)目背景（略）二、審計(jì)的內(nèi)容投資立項(xiàng)階段（略）設(shè)計(jì)階段（略）招投標(biāo)階段（略）施工階段（1）、隱蔽工程審計(jì)情況（略）（2）、變更簽證審計(jì)情況（略）（3）、工程進(jìn)度款審計(jì)情況（略）竣工驗(yàn)收階段（1）、工程結(jié)算審計(jì)情況（附審核匯總表 略）（2）、工程決算審計(jì)情況（略）三、審計(jì)結(jié)論 竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告（附件1（略）） 竣工決算審計(jì)報(bào)告（附件2（略）） 審計(jì)的效益（略） 審計(jì)的建議（略） A企業(yè)審計(jì)部 2007年11月9日三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)1. 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式 A企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)稱(chēng)為A企業(yè)審計(jì)部，其領(lǐng)導(dǎo)層由由A企業(yè)獨(dú)立董事組成，對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，不能對(duì)公司高層的決策行為、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，不能很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。3. 審計(jì)程序的閉合審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度、涉及的工作時(shí)間、審計(jì)承包等必須經(jīng)過(guò)合理的審計(jì)程序建立適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)程序一經(jīng)確立很少變動(dòng)，但是審計(jì)計(jì)劃隨著工作的推進(jìn)可以隨時(shí)改進(jìn)。 （3）核價(jià)材料采購(gòu)審計(jì)： ①工程承包合同中約定的需要甲方核定價(jià)格的材料，在材料管理部門(mén)審核后，材料管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供詳細(xì)的核價(jià)資料； ②審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)上述資料發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；未經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組同意的核定價(jià)格不得作為工程結(jié)算依據(jù)。 （4）工程管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)工程決算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算。（6）建設(shè)工程招標(biāo)結(jié)束，在編標(biāo)單位和中標(biāo)單位完成工程量清單的核對(duì)后，由審計(jì)人員對(duì)已核對(duì)過(guò)的工程量清單進(jìn)行審核，并出具工程量清單審核意見(jiàn)書(shū)，經(jīng)審核的工程量清單，各方在履行確認(rèn)手續(xù)后，作為工程決算的依據(jù)，除工程變更外，將不作調(diào)整 施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容和程序 （1）施工合同（包括建設(shè)項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的分包合同）審計(jì)： ①施工合同擬定部門(mén)草擬施工合同后送交審計(jì)項(xiàng)目組； ②審計(jì)項(xiàng)目組在三個(gè)工作日內(nèi)提出審計(jì)意見(jiàn)； ③施工合同擬定部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)施工合同進(jìn)行完善后簽訂施工合同。李金華審計(jì)長(zhǎng)指出：“任何一個(gè)單位的管理和效益是無(wú)止境的，既然提高管理水平和提高效益是無(wú)止境的，那么內(nèi)部審計(jì)工作也是無(wú)止境的。所以這種模式的缺陷就是權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。再者由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題：一是報(bào)告內(nèi)容的客觀公正，二是報(bào)告要注意應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在不同的審計(jì)階段有時(shí)是根據(jù)是根據(jù)項(xiàng)目的原因流程順差其結(jié)果，有時(shí)是根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)生的結(jié)果逆查其流程、原因。函證是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)設(shè)計(jì)相關(guān)表格或者信函以書(shū)面的形式進(jìn)行的調(diào)查活動(dòng)，是詢(xún)問(wèn)法的書(shū)面表現(xiàn)形式。它只能為存在性這一審計(jì)認(rèn)證提供充足的證據(jù)。 驗(yàn)收審計(jì)驗(yàn)收審計(jì)是對(duì)已完工的建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況及合同履行情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。（6）費(fèi)用計(jì)取。設(shè)計(jì)修改變更應(yīng)由設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙、設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理單位審查同意、簽證；重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不予結(jié)算審計(jì)。工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，主要的工作內(nèi)容是： 工程結(jié)算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目完成后最終工程款結(jié)算的審計(jì)?？偣て?計(jì)劃工期х（預(yù)期勞動(dòng)生產(chǎn)率實(shí)際勞動(dòng)生產(chǎn)率）/預(yù)期勞動(dòng)生產(chǎn)率（3）簡(jiǎn)單加總法 在施工工程中，由于天氣、水電等意外風(fēng)險(xiǎn)造成全面停工而導(dǎo)致工期延誤時(shí)，可以一一列舉，各種原因引起的停工天數(shù)累計(jì)匯總即可。工程簽證是必須經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工或監(jiān)理單位的簽證認(rèn)可的一種有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的證