【正文】 險控制點的審計人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項目經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔(dān)任。這是風(fēng)險控制點的第一種形式。這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，還會給施工安全帶來隱患。此類控制點一般必須采用現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類審計控制點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計控制點，就可以把此類漏洞堵死。其主要內(nèi)容有：（1）審計并監(jiān)督建設(shè)項目建立健全設(shè)計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進制度建設(shè)規(guī)范合理并有效運行；（2）審計并監(jiān)督各設(shè)備材料進場及進度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；（3）審計并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。 隱蔽工程 隱蔽工程是跟蹤審計的重點，內(nèi)部審計可以通過現(xiàn)場取證的方法對工程造價進行控制，也是跟蹤審計事中控制的重要表現(xiàn)。內(nèi)部審計在實施隱蔽工程審查時，可以根據(jù)項目管理過程中的關(guān)鍵路徑設(shè)置控制點，對建設(shè)項目的隱蔽工程進行比較詳盡的現(xiàn)場審查，并通過電子圖片等方式留存審計證據(jù)。工程簽證的審計要注意幾個方面的問題：（1）防范簽證的盲目性，如隱蔽工程情況復(fù)雜時，由于建設(shè)單位未經(jīng)實地詳查就盲目簽字，給日后工程造價的結(jié)算帶來風(fēng)險；（2）防范簽證的隨意性，如材料價格未經(jīng)核實就簽字確認；（3）防范簽證的重復(fù)行，因工程簽證的數(shù)量多，經(jīng)常會因為某些原因造成簽證重復(fù)。工期索賠的目的是取得業(yè)主對于合理延長工期合法性的確認，施工過程中，許多過程都可以導(dǎo)致工期拖延，但只有在某些情況下才能進行工期索賠。費用索賠的計算方法分為總費用法和分項法，主要是對人工費用和管理費用的計算。重點審查工程量大、綜合單價高、施工復(fù)雜的項目，分清工程量清單內(nèi)外項目，清單內(nèi)按投標報價結(jié)算，清單外按合同約定結(jié)算，措施費用用中間結(jié)算可采用分攤法、分解法、估價法計算，同事要注意材料中的甲供材約定，并依據(jù)認價通知單以及監(jiān)理和甲方簽認的材料使用確認單計算甲方控制乙方供應(yīng)的材料費用。辦理工程價款竣工結(jié)算的一般公式為：竣工結(jié)算工程價款=預(yù)算（或概算）或合同價款+施工過程中預(yù)算或合同價款調(diào)整價款預(yù)付及已結(jié)算工程價款保修金工程結(jié)算審計的主要內(nèi)容有：（1）核對合同條款。所有隱蔽工程均需驗收，三方（建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方）簽證，規(guī)定額度的簽證需審計備案。（4）按圖核實工程量。（5）核實單價。建設(shè)項目的工程取費標準應(yīng)按合同要求其項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建筑安裝工程費用及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項費率、價格指數(shù)或換取系數(shù)是否正確，差價調(diào)整計算是否符合要求，再核實特殊費用和計算程序。 工程決算審計建設(shè)項目的竣工決算包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部支出費用，即建筑工程費用、安裝工程費用、設(shè)備工器具購置費用和其他費用。驗收審計的工作內(nèi)容如下：（1）檢查驗收小組的組成和專業(yè)分工，驗收的過程是否符合規(guī)范；（2）檢查監(jiān)理機構(gòu)的監(jiān)理資料是否真實完整；（3）檢查施工單位的施工技術(shù)材料是否有效齊全；（4）檢查項目驗收手續(xù)是否有效完整，隱蔽工程、特殊環(huán)節(jié)是否嚴格檢驗等。順查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)進行程序而實施審計的一種方法，即審計工作根據(jù)項目的生命周期開展不同的審計工作；逆查法則是根據(jù)經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)處理程序相反次序進行檢查的一種方法，一般是根據(jù)職業(yè)判斷從某分項工程結(jié)果審計其流程、內(nèi)部控制等工作；詳查法是對所有送審資料逐一審查的方法，抽查法是從大量的送審資料中抽取部分有代表性的資料進行審查的方法。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息。結(jié)構(gòu)化詢問是審計人員以精確的方式向數(shù)量眾多的被訪者詢問相同的問題，審計人員為每位被訪者提供了相同的可能答復(fù)的一個集合，例如對工程參與方職業(yè)的問詢。在函證開始之前，審計人員需要設(shè)計詢問的樣式表格，如果函證沒有按照受訪者易于閱讀和理解的形式進行表述，再好的函證也可能收不到預(yù)期效果。檢查是審計人員按照送審資料的情況與實際情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法計算是審計人員按照送審資料的情況依據(jù)國家法律法規(guī)或者地方性的法規(guī)制度的規(guī)定計算核實其結(jié)果的審查方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價。同時，因為建設(shè)項目的工程環(huán)節(jié)復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大，審計工作又必須是采取審計抽樣抽查其中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，針對抽查到的環(huán)節(jié)和內(nèi)容采用詳查的方法進行審計取證。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。審計部門是一個監(jiān)督控制的部門，它是項目管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，但是并不直接參與實施項目管理，因此審計報告不應(yīng)該被視為對某項問題的絕對正確的真相或看法，審計報告要到位，審計建議不要越位，是建設(shè)項目跟蹤審計報告的指導(dǎo)思想。內(nèi)部審計雖對國家來說是內(nèi)部審計，但它對下屬單位內(nèi)部審計具有外部審計的性質(zhì)。 內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬財務(wù)副總（財務(wù)總監(jiān)）—對財務(wù)部門負責(zé)的組織形式這種模式不管從層次、地位還是獨立性方面來講，都比較差。不足之處是審計范圍相對窄小不利于對企業(yè)董事會成員的決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任難以進行獨立的監(jiān)督與評價。 董事會下設(shè)的審計委員會———對董事會負責(zé)的組織形式審計委員會主要由獨立董事組成，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作，它對董事會負責(zé)，業(yè)務(wù)上受獨立董事的直接指導(dǎo)，既保證了其較高的權(quán)威性，又保證了其具有較強的獨立性；這種內(nèi)部審計模式有利于審計人員獨立開展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在最新的內(nèi)部審計定義中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價折合改善組織的運營，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！庇纱丝梢?，內(nèi)部審計有廣闊的發(fā)展空間，明確的內(nèi)部審計定位，既有利于內(nèi)部審計的發(fā)展壯大，更有利于企業(yè)的提升擴展。 工程項目招標階段跟蹤審計的內(nèi)容和程序 （1）招標文件擬定部門將擬訂的招標文件、評標辦法在發(fā)放招標文件前向?qū)徲嬳椖拷M提供； （2）審計項目組在三個工作日內(nèi)提出審計意見； （3）招標文件擬定部門根據(jù)審計意見，對招標文件進行完善后開展招投標工作。 （2）隱蔽工程審計： ①原則上實行審計項目組在施工現(xiàn)場隨時進行隱蔽工程抽檢； ②在隱蔽工程完工須封閉前，管理部門應(yīng)通知審計項目組一并參加隱蔽工程的檢查驗收。 竣工決算階段跟蹤審計內(nèi)容和程序 （1）總承包施工單位在工程竣工驗收三個月內(nèi)編制竣工決算送審報告，有甲供材的工程項目需同時提供經(jīng)材料管理部門、財務(wù)部門、工程管理部門、總包單位共同確認的甲供材清單；分包單項工程施工單位在分包工程竣工驗收一個月內(nèi)編制竣工決算送審報告。15 /