【正文】 environment of the current world financial crisis, the influence of the macropolicy adopted by our country to Chinese mercial bank lending business, then further illustrate its the current status and risk management. Then the paper discusses the lending business of mercial banks to count the accounting for impairment, and mention briefly the importance of loan loss provisions and the evolution of the system. Through the stress analysis of Chinese mercial bank loans and impairment accounting treatment of bad debts under the new Accounting Standard for Business Enterprises , the paper also discusses some problems existed in the current accounting treatment of impairment of lending business and finally puts forward some improvement proposals aimed at the above questions.Key Words: mercial banks。同時，商業(yè)銀行在確定折現(xiàn)率時，特別是中長期貸款折現(xiàn)率時要考慮一下因素：貸款的時間價值、貸款企業(yè)自身的風(fēng)險狀況和行業(yè)風(fēng)險狀況，宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素。對此，建議會計準則制定部門應(yīng)該強化貸款減值損失的確認標準，限制損失確認范圍，對發(fā)生的可能性不大或尚不構(gòu)成“很有可能”標準的貸款減值損失不允許確認，從而縮小銀行操縱準備金的空間。個別銀行仍然明確提出了五級分類制度下貸款損失準備金的計提比例，特別是對次級、可疑和損失類貸款也規(guī)定了單一的比例。而且貸款減值損失缺少明確的確認準則，缺少專門的、明確的貸款減值損失確認標準，將十分不利于對銀行貸款損失準備金提取實務(wù)的規(guī)范[15]。4 目前放貸減值準備會計處理存在的問題及改進建議 放貸減值準備會計核算存在的問題從上面的放貸業(yè)務(wù)減值準備的會計處理過程，明顯可以看到新會計準則的頒布，在令我國銀行的貸款損失準備制度得到改進的同時，也產(chǎn)生了許多新的問題。例如我國工商銀行對于確認可能無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)應(yīng)收項目的可收回性逐項進行分析，計提壞賬準備，具體如工商銀行的其他應(yīng)收款是按賬齡分析法計提壞賬準備的(見表6)。一旦貸款人財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)或恢復(fù)還款能力，銀行還應(yīng)積極催收和追償。此外，呆賬核銷程序也十分繁瑣，呆賬必須逐戶、逐級上報，由總行審批核銷，一級分行審批權(quán)限有限。由于該行對209年及2010年的現(xiàn)金流量預(yù)期不變，故應(yīng)調(diào)整的貸款損失準備=28175861818200=999386元。按組合方式進行評估時，資產(chǎn)會按其類似信貸風(fēng)險特征（能顯示債務(wù)人根據(jù)合同條款償還所有款項的能力）劃分組合。公司貸款及票據(jù)貼現(xiàn)如被分類為次級類、可疑類或損失類，均會單項評估減值。《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定: 貸款損失準備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn), 具體包括貸款(含抵押、質(zhì)押、保證等貸款)，銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯、拆出資金等。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。作為貸款風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風(fēng)險估計的基礎(chǔ)上。新會計準則的第22號《金融工具的確認和計量》與《暫行規(guī)定》對金融工具的確認和計量的規(guī)定大體一致。次級貸款借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。2002年4月人民銀行頒布《銀行貸款損失準備計提指引》,其可操作性增強,逐步與國際通行標準接軌。銀行建立貸款風(fēng)險識別制度,按貸款風(fēng)險分類的要求,定期對貸款進行分類,及時識別貸款風(fēng)險,評估貸款的內(nèi)在損失。從這次金融危機的根源來看，美國次級貸惡劣的貸款質(zhì)量和失控的風(fēng)險管理是導(dǎo)致金融機構(gòu)破產(chǎn)的最主要原因。表1 工行與建行風(fēng)險管理的比較中國工商銀行信貸風(fēng)險管理特點中國建設(shè)銀行信貸風(fēng)險管理特點（1）在全行實施標準化信貸管理流程（1）結(jié)合國家宏觀調(diào)控政策，加快推進信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)（2）風(fēng)險管理規(guī)則和流程注重信貸業(yè)務(wù)全流程的風(fēng)險管理，覆蓋從客戶調(diào)查、評級授信、貸款評估、貸款審查審批、貸款發(fā)放到貸后監(jiān)控整個過程（2）加強貸后管理，進一步明確和規(guī)范貸后管理的職責(zé)、流程、工作重點和系統(tǒng)建設(shè)，推進建立貸后管理長效機制（3）設(shè)置專門機構(gòu)負責(zé)對信貸業(yè)務(wù)全流程進行監(jiān)督檢查（3）完善風(fēng)險管理政策制度，進一步細化行業(yè)分析和行業(yè)信貸政策底線，加強小企業(yè)信貸發(fā)展指導(dǎo)；出臺信貸資產(chǎn)十二級分類辦法，明確相關(guān)授權(quán)權(quán)限，修訂額度授信管理辦法，出臺授信業(yè)務(wù)押品管理辦法，規(guī)范和強化押品管理，提高押品的信用風(fēng)險緩釋效果（4）對信貸審批人員實行嚴格的任職資格管理（4）優(yōu)化信用風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和計量系統(tǒng)（5）依靠一系列的信息管理系統(tǒng)，對風(fēng)險進行實時監(jiān)控。貸款風(fēng)險管理是指銀行運用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對信貸管理活動中的各種貸款風(fēng)險進行識別、衡量、預(yù)測和處理，防范和降低風(fēng)險損失的發(fā)生，以及對信貸活動的影響程度，以獲取最大的貸款收益的信貸調(diào)控行為。據(jù)了解，目前銀行已經(jīng)加強對貸款的風(fēng)險管理，對貸款損失的撥備非常充分。 商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀多家銀行的數(shù)據(jù)顯示，2008年全年新增貸款額都呈現(xiàn)大幅上升的情況。人民銀行采取綜合措施，加強銀行體系流動性管理，連續(xù)6次上調(diào)法定存款準備金率，%%。而對于金融監(jiān)管當(dāng)局要對金融機構(gòu)實行有效的監(jiān)管，必須有能力通過非現(xiàn)場檢查手段，對金融機構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量進行連續(xù)的監(jiān)控，并通過現(xiàn)場檢查，獨立地對金融機構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量做出評價。新準則與國際會計準則的接軌，對完善我國貸款損失準備相關(guān)的會計和監(jiān)管規(guī)則有所裨益。但是，即使這樣，新會計準則的實施令我國銀行的貸款損失準備制度得到改進，這是毋庸置疑的。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹慎會計原則合理估計貸款可能發(fā)生的損失及時計提貸款損失準備。然后再敘述我國商業(yè)銀行放貸減值準備的核算，介紹了提取貸款損失準備的重要性及其制度的演變，通過著重論述現(xiàn)在新企業(yè)會計準則下我國商業(yè)銀行貸款減值準備和壞賬準備的會計處理，再討論目前放貸減值準備會計處理存在的一些問題，最后針對上述問題提出改進的建議。提取貸款損失準備金已經(jīng)成為國際通行的貸款風(fēng)險管理慣例,其計量最基本的標準是準備金余額能否覆蓋實際貸款損失。文章首先概述了商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)，分析其對商業(yè)銀行的重要意義和作用，簡述目前特別是金融危機情況下，放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、政策及風(fēng)險管理。而大體上講，貸款業(yè)務(wù)是放貸業(yè)務(wù)中最重要的部分。特別是在我國，盡管各銀行的中間業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的比重正在上升，但貸款業(yè)務(wù)仍然是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。人民銀行還在11月份和12月份連續(xù)兩次下調(diào)對金融機構(gòu)的再貸款、再貼現(xiàn)利率；公開市場回籠資金的力度也呈現(xiàn)前緊后松，自7月起先后停發(fā)3年期、6個月期和1年期央票，并降低3個月期央票發(fā)行頻率。然而雖然我國商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢良好，但是在2009年國內(nèi)外經(jīng)濟形勢更趨嚴峻的情況下，控制不良貸款形勢嚴峻，市場對于今年的國內(nèi)銀行業(yè)不良貸款風(fēng)險防控表示關(guān)注。再者，今年我國銀行貸款投放較為集中，如何把握好信貸的投放對象，調(diào)整好結(jié)構(gòu)，任務(wù)艱巨；此外，國內(nèi)銀行流動性寬松，各家銀行都在尋找資金的出路。只要所承受的風(fēng)險是合理的,能夠控制住,并且在銀行資金實力和信貸能力允許的范圍內(nèi),商業(yè)銀行的經(jīng)營就是成功的。為了提高銀行抵御風(fēng)險的能力, 根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定, 要求商業(yè)銀行在期末分析各項貸款的可收回性, 并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失, 計提貸款損失準備, 這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)會計核算的具體表現(xiàn)[3]。近年來, 國際銀行業(yè)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會要求各國銀行實施新的資本監(jiān)管框架, 即資本對風(fēng)險、特別是信用風(fēng)險的敏感性要加強[6]。主要存在以下問題:一是對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后,未到期的貸款不一定都正常,尤其是期限長的貸款,雖未到期，但借款人可能已喪失還款能力,但按“一逾兩呆”的標準,只能算正常,不利于及時發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險。兩者并不完全統(tǒng)一，尚且存在著差異。資料來源：貸款風(fēng)險分類原理與實務(wù)（試用教材）[M].中國金融出版社，1998. 現(xiàn)階段商業(yè)銀行貸款減值準備制度的規(guī)定2005年8月，財政部印發(fā)了《金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行)》(財會【2005】14號)（以下簡稱《暫行規(guī)定》），要求自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。各銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)完善貸款風(fēng)險管理，全面收集貸款減值的歷史數(shù)據(jù)，健全價值評估內(nèi)部控制政策、程序和方法，準確計提貸款減值準備，不得利用貸款減值準備調(diào)節(jié)利潤。在使用這種方法進行風(fēng)險估算時，一定要遵循謹慎性原則，這也是會計核算的基本原則。新準則規(guī)定在資產(chǎn)負