【正文】 類、可疑類或損失類，均會單項評估減值。在估算單項評估的減值準備時，管理層會考慮以下因素：借款人經(jīng)營計劃的可持續(xù)性；當(dāng)發(fā)生財務(wù)困難時提高業(yè)績的能力；項目的可回收金額和預(yù)期破產(chǎn)清算可收回金額；其他可取得的財務(wù)來源和擔(dān)保物可實現(xiàn)金額；預(yù)期現(xiàn)金流入時間。按組合方式進行評估時，資產(chǎn)會按其類似信貸風(fēng)險特征（能顯示債務(wù)人根據(jù)合同條款償還所有款項的能力）劃分組合。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下（小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入）[10]：① 205年1月1日發(fā)放貸款時：借：貸款——本金 15000000 貸：吸收存款 15000000 12月31日確認并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息 1500000 借：存放同業(yè)等 1500000 貸：利息收入 1500000 貸：應(yīng)收利息 1500000② 2006年12月31日，B公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，該行進行客觀減值證據(jù)測試并根據(jù)五級分類制度分類，用單項評估減值。由于該行對209年及2010年的現(xiàn)金流量預(yù)期不變，故應(yīng)調(diào)整的貸款損失準備=28175861818200=999386元。我國一直以來的呆賬核銷制度都是重程序輕實質(zhì)，呆賬核銷條件十分嚴格[14]。此外，呆賬核銷程序也十分繁瑣，呆賬必須逐戶、逐級上報，由總行審批核銷，一級分行審批權(quán)限有限。這一新政與此前規(guī)定相比，銀行獲得了更大的呆賬核銷自主權(quán)，促進了銀行的放貸業(yè)務(wù)。一旦貸款人財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)或恢復(fù)還款能力，銀行還應(yīng)積極催收和追償。金融企業(yè)通過“壞賬準備”科目對發(fā)生的壞賬進行核算，期末貸方余額反映已計提的壞賬準備余額。例如我國工商銀行對于確認可能無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)應(yīng)收項目的可收回性逐項進行分析，計提壞賬準備，具體如工商銀行的其他應(yīng)收款是按賬齡分析法計提壞賬準備的(見表6)。采用這種方法可以比較客觀的反映應(yīng)收賬款的估計可變現(xiàn)凈值。4 目前放貸減值準備會計處理存在的問題及改進建議 放貸減值準備會計核算存在的問題從上面的放貸業(yè)務(wù)減值準備的會計處理過程，明顯可以看到新會計準則的頒布，在令我國銀行的貸款損失準備制度得到改進的同時，也產(chǎn)生了許多新的問題。準則沒有特別規(guī)定貸款減值損失的確認標準，如第22號企業(yè)會計準則的第四十一條對“表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)”進行了定義，即“指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。而且貸款減值損失缺少明確的確認準則，缺少專門的、明確的貸款減值損失確認標準，將十分不利于對銀行貸款損失準備金提取實務(wù)的規(guī)范[15]。要確定這兩類貸款組合的折現(xiàn)率不并容易。個別銀行仍然明確提出了五級分類制度下貸款損失準備金的計提比例，特別是對次級、可疑和損失類貸款也規(guī)定了單一的比例。而在未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法下，對于單筆大額受損貸款，銀行要根據(jù)與該筆貸款相關(guān)的具體可獲得信息單獨對貸款預(yù)測可收回的現(xiàn)金流進行調(diào)整，其對于減值損失的計量結(jié)果可能大于也可能小于五級分類下的計提數(shù)額，不可能所有貸款都與五級分類要求的計提額完全一致。對此，建議會計準則制定部門應(yīng)該強化貸款減值損失的確認標準，限制損失確認范圍，對發(fā)生的可能性不大或尚不構(gòu)成“很有可能”標準的貸款減值損失不允許確認，從而縮小銀行操縱準備金的空間。在披露采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的同時，銀行又存在實務(wù)操作是按歷史經(jīng)驗法提取的狀況。同時，商業(yè)銀行在確定折現(xiàn)率時，特別是中長期貸款折現(xiàn)率時要考慮一下因素：貸款的時間價值、貸款企業(yè)自身的風(fēng)險狀況和行業(yè)風(fēng)險狀況，宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素。5 結(jié)論總之，計提減值準備對于商業(yè)銀行有著相當(dāng)?shù)闹匾裕绕湓诂F(xiàn)在世界性金融風(fēng)暴的襲擊下更顯得十分重要，是銀行風(fēng)險管理最主要的一大部分之一。1By Commercial Bank Lending Loss Preparation and Allowance for Uncollectible Accounts CalculationAbstract: Through the overall description of the current lending business of mercial banks, this paper analyses its importance and function in mercial banks, Especially under the environment of the current world financial crisis, the influence of the macropolicy adopted by our country to Chinese mercial bank lending business, then further illustrate its the current status and risk management. Then the paper discusses the lending business of mercial banks to count the accounting for impairment, and mention briefly the importance of loan loss provisions and the evolution of the system. Through the stress analysis of Chinese mercial bank loans and impairment accounting treatment of bad debts under the new Accounting Standard for Business Enterprises , the paper also discusses some problems existed in the current accounting treatment of impairment of lending business and finally puts forward some improvement proposals aimed at the above questions.Key Words: mercial banks。文章對銀行業(yè)貸權(quán)損失準備的計提情況論述的很深入，文章文本較規(guī)范，結(jié)構(gòu)十分合理。 allowance for uncollectible accounts。然而，本文尚且存在不足之處，基于筆者水平和學(xué)識的局限性，分析問題不是特別深刻，還有很多需要改進的地方，望請各位批評指正。而關(guān)于未來的現(xiàn)金流量的預(yù)測，一是要考慮借款人所屬行業(yè)及該筆貸款的用途，合理確定經(jīng)營性的現(xiàn)金流量，二要充分考慮該款貸款的保證、抵質(zhì)押物的時間價值。 細化對未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法的指引，科學(xué)確定折現(xiàn)率及未來現(xiàn)金流量至今我國正式推行未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的時間尚短，各銀行早己習(xí)慣傳統(tǒng)的按比例計提準備金的方式。我國銀行目前對貸款組合采用的計量方式模棱兩可且也存在的一些問題。 放貸減值準備會計核算改進的建議 強化貸款減值損失的確認標準我國現(xiàn)行的貸款損失準備金會計準則已體現(xiàn)出貸款減值損失只能覆蓋已發(fā)生損失而不能覆蓋尚未發(fā)生的未來損失的原則。貸款五級分類制度下，某一類的貸款都是按照一個比例計提準備金，不考慮貸款的具體損失情況和個體因素。 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法未得到有效實施銀監(jiān)會在要求各銀行執(zhí)行新會計準則的同時，也指出銀行監(jiān)會的各項監(jiān)管政策、制度保持不變，將繼續(xù)督促銀行業(yè)金融機構(gòu)提高五級分類的質(zhì)量。這里存在的兩個問題是:(l)如果對貸款組合也采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法，那么現(xiàn)金流是如何依據(jù)歷史損失經(jīng)驗確定的、每期是如何調(diào)整的、調(diào)整的考慮因素有哪些（2）貸款組合的折現(xiàn)率該如何確定。其二，減值水平能夠可靠計量。 貸款減值損失確認標準不明確雖然現(xiàn)在新會計準則對貸款減值損失下了明確的定義但是目前貸款減值損失的確認標準仍不明確。商業(yè)銀行對于不能回收的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。這里的賬齡是指客戶所欠賬款的時間。再者，新企業(yè)會計準則下估計壞賬損失的方法主要有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。為了有效防范貸款人因知悉銀行貸款核銷信息而放棄還款意愿或惡意逃廢銀行債務(wù)的道德風(fēng)險，銀行內(nèi)部應(yīng)該嚴格控制貸款核銷的知悉范圍，除向銀行監(jiān)管部門和法律、法規(guī)規(guī)定的部門報送貸款核銷的明細情況以外，不得以任何方式對外披露有關(guān)貸款核銷的詳細信息。其會計處理一般為：借：貸款損失準備 貸：貸款——已減值或貼現(xiàn)票據(jù)等貸款核銷后，將不再在銀行資產(chǎn)負債表上進行會計確認和計量。然而在今年的經(jīng)濟形勢下，為調(diào)動銀行向小企業(yè)發(fā)放貸款的積極性，監(jiān)管部門對涉及該類貸款的呆賬核銷政策做了調(diào)整，商業(yè)銀行將被允許自主核銷500萬元以下的小企業(yè)貸款呆賬。或者一定要在法院裁定終結(jié)、終止或中止執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)時才可核銷。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。206年12月31日，確認貸款利息： 借：應(yīng)收利息 1500000 貸：利息收入 1500000206年12月31日，該行應(yīng)確認的貸款減值損失=未確認減值損失前的攤余成本新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金+應(yīng)收未收利息）新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=165000009766600（表4）=6733400（元）借：資產(chǎn)減值損失