【正文】 ”，推行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。人民銀行還在11月份和12月份連續(xù)兩次下調(diào)對金融機(jī)構(gòu)的再貸款、再貼現(xiàn)利率；公開市場回籠資金的力度也呈現(xiàn)前緊后松，自7月起先后停發(fā)3年期、6個月期和1年期央票，并降低3個月期央票發(fā)行頻率。數(shù)據(jù)顯示，2008年末，廣義貨幣供應(yīng)量（M2），%，；狹義貨幣供應(yīng)量（M1），%，；基礎(chǔ)貨幣增長平穩(wěn)，金融體系流動性總體充裕。其中，%，[2]。工行最新數(shù)據(jù)顯示，2008年全年新增人民幣貸款5300多億元，同比多增1660億元，%，貸款增量居同業(yè)首位，這也是工行歷年來投放最多的一年。然而雖然我國商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢良好，但是在2009年國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢更趨嚴(yán)峻的情況下，控制不良貸款形勢嚴(yán)峻，市場對于今年的國內(nèi)銀行業(yè)不良貸款風(fēng)險防控表示關(guān)注。在當(dāng)前的宏觀環(huán)境下，新的不良率可能會有一定程度增加，但不會出現(xiàn)大幅反彈，貸款風(fēng)險是可控的。要重點督促準(zhǔn)確分類必須到位、撥備和資本必須充足、風(fēng)險管理必須到位、核呆力度必須到位，要嚴(yán)格堅守風(fēng)險管理底線。數(shù)據(jù)顯示，截至2008年6月末，貸款準(zhǔn)備金缺口已完全彌補，首次實現(xiàn)監(jiān)管要求全覆蓋。再者，今年我國銀行貸款投放較為集中，如何把握好信貸的投放對象，調(diào)整好結(jié)構(gòu)，任務(wù)艱巨；此外，國內(nèi)銀行流動性寬松，各家銀行都在尋找資金的出路。市場對金融危機(jī)對全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)造成的影響表示擔(dān)憂，如果公司違約風(fēng)險上升，將增大不良貸款反彈壓力。這兩種情況都可能給商業(yè)銀行的貸款帶來風(fēng)險造成損失。貸款風(fēng)險管理是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的核心，也是商業(yè)銀行風(fēng)險管理最重要的組成部分。只要所承受的風(fēng)險是合理的,能夠控制住,并且在銀行資金實力和信貸能力允許的范圍內(nèi),商業(yè)銀行的經(jīng)營就是成功的。面對目前的金融浪潮，我國國有銀行的信貸風(fēng)險管理更是尤其重要，并且各家銀行的信貸風(fēng)險管理也各不相同，比如我國工商銀行和建設(shè)銀行（見表1）。其中，國有商業(yè)銀行貸款信用風(fēng)險的防范更為重要，貸款信用風(fēng)險是國有商業(yè)銀行最大的風(fēng)險，加強防范和控制事關(guān)商業(yè)銀行的生存與發(fā)展，是在現(xiàn)在銀行業(yè)激烈競爭，特別是在面對今年的金融風(fēng)暴下，爭取一席之地的重要方面。為各級信貸人員舉辦各種持續(xù)培訓(xùn)項目，以強化信用風(fēng)險管理實踐（5）信用風(fēng)險集中程度管理資料來源：中國工商銀行和中國建設(shè)銀行的2008年年報3 商業(yè)銀行放貸減值準(zhǔn)備的核算 商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的必要性由于貸款具有內(nèi)在風(fēng)險、無法按市場價格定價、貸款信息不對稱等特性，商業(yè)銀行據(jù)有與生俱來的風(fēng)險。為了提高銀行抵御風(fēng)險的能力, 根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定, 要求商業(yè)銀行在期末分析各項貸款的可收回性, 并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失, 計提貸款損失準(zhǔn)備, 這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)會計核算的具體表現(xiàn)[3]。貸款損失準(zhǔn)備是目前我國銀行監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行監(jiān)管的一個重點。目前，此次金融危機(jī)已經(jīng)對美國和全球經(jīng)濟(jì)形成重創(chuàng)，其深遠(yuǎn)影響目前尚難以預(yù)測。實踐經(jīng)驗表明，商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)尤其是貸款業(yè)務(wù)在金融危機(jī)中首當(dāng)其沖面臨著較大的風(fēng)險。近年來, 國際銀行業(yè)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會要求各國銀行實施新的資本監(jiān)管框架, 即資本對風(fēng)險、特別是信用風(fēng)險的敏感性要加強[6]。因此, 怎樣合理地計提準(zhǔn)備金就變得非常重要。 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的簡述銀行應(yīng)以貸款風(fēng)險分類為基礎(chǔ), 建立審慎的貸款損失準(zhǔn)備制度。1998年以前,我國商業(yè)銀行貸款分類方法基本上是沿襲財政部1988年《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》中的規(guī)定, 把貸款劃分為正常、逾期、呆滯、呆賬,其中后3類合稱不良貸款( 簡稱“一逾兩呆”)。主要存在以下問題:一是對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的識別滯后,未到期的貸款不一定都正常,尤其是期限長的貸款,雖未到期，但借款人可能已喪失還款能力,但按“一逾兩呆”的標(biāo)準(zhǔn),只能算正常,不利于及時發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險。逾期貸款的標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),過期1天即算不良貸款,而國際慣例一般為過期90天以上才為不良貸款。從1998年開始,我國商業(yè)銀行開始推行國際通行的貸款五級分類, 按照貸款風(fēng)險的高低將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失5類(見表2)，針對5類貸款風(fēng)險高低提取不同比例的貸款損失準(zhǔn)備金?！吨敢分幸?guī)定了對一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定,同時規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計提,未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤分配。兩者并不完全統(tǒng)一，尚且存在著差異。表2 貸款五級分類的定義正常貸款借款人能夠嚴(yán)格履行合同，又充分把握按時、足額償還貸款本息。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響?？梢少J款借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。資料來源：貸款風(fēng)險分類原理與實務(wù)（試用教材）[M].中國金融出版社，1998. 現(xiàn)階段商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備制度的規(guī)定2005年8月，財政部印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》(財會【2005】14號)（以下簡稱《暫行規(guī)定》），要求自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。其中關(guān)于貸款減值的主要規(guī)定如下:①以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定貸款減值額②不能對未來損失計提準(zhǔn)備③不能重復(fù)計提準(zhǔn)備金。2006年2月，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱新會計準(zhǔn)則)，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌，要求自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)在，我國商業(yè)銀行根據(jù)新會計準(zhǔn)則對放貸業(yè)務(wù)進(jìn)行貸款減值損失的計提。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)完善貸款風(fēng)險管理，全面收集貸款減值的歷史數(shù)據(jù)，健全價值評估內(nèi)部控制政策、程序和方法，準(zhǔn)確計提貸款減值準(zhǔn)備，不得利用貸款減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。各銀監(jiān)局必須繼續(xù)督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高五級分類的質(zhì)量，做實利潤。 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計處理 商業(yè)銀行貸款的風(fēng)險估計有效的貸款損失風(fēng)險估計要使貸款的風(fēng)險狀況數(shù)量化、直觀化?，F(xiàn)在我國商業(yè)銀行貸款按照風(fēng)險程度的不同進(jìn)行五級分類：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。在使用這種方法進(jìn)行風(fēng)險估算時，一定要遵循謹(jǐn)慎性原則，這也是會計核算的基本原則。 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的計提新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失有了明確的含義，即如果以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，那么資產(chǎn)減值損失就是賬面價值與可收回金額的差額，可收回金額指對金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)所得的現(xiàn)值[8]。企業(yè)的貸款、應(yīng)收款項、持有至到期投資是浮動利率金融資產(chǎn)的，在計算可收回金額時可采用合同規(guī)定的當(dāng)期實際利率作為折現(xiàn)率。另外，新會計準(zhǔn)則還指出在評估減值損失的過程中不應(yīng)考慮未來信用損失。新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法通過以貸款初始實際利率對未來現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)來直接確定當(dāng)前貸款價值，之后再按差額確認(rèn)貸款減值損失。貸款損失準(zhǔn)備是銀行提取用于補償貸款損失的準(zhǔn)備金。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款以及代理貸款不計提?？偟膩碚f，新會計準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備如下圖1，可以更加清楚的看出新會計準(zhǔn)則中關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的重要節(jié)點，如何把握和理解這些節(jié)點則成為貸款損失準(zhǔn)備金計提和風(fēng)險管理的關(guān)鍵所在[9]。如中國工商銀行對于貸款減值的主要考慮為貸款的本金或利息是否逾期、借款人是否出現(xiàn)流動性問題，信用評級下降，或者借款人違反原始合同條款。⑴單項評估：管理層對所有公司貸款及票據(jù)貼現(xiàn)均進(jìn)行客觀減值證據(jù)測試并根據(jù)五級分類制度逐筆進(jìn)行分類。如果有客觀證據(jù)顯示以單項方式評估的貸款或墊款出現(xiàn)減值損失，損失金額以資產(chǎn)賬面金額與按資產(chǎn)原來實際利率折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額計量。減值損失金額于損益表內(nèi)確認(rèn)。工行可能無法確定導(dǎo)致減值的單一的或分散的事件，但是可以通過若干事件所產(chǎn)生的綜合影響確定減值。⑵組合評估：按組合方式評估減值損失的貸款，包括以下各項：包括所有個人貸款的具有相同信貸風(fēng)險特征的貸款；所有由于并無任何損失事項，又或因未能可靠地計算潛在損失事項對未來現(xiàn)金流量的影響而未能以單項方式確認(rèn)減值損失的貸款。組合評估減值損失的客觀證據(jù)包括自貸款初始確認(rèn)后，引致該類別貸款的預(yù)期未來現(xiàn)金流量出現(xiàn)下降的可觀測數(shù)值，包括：該類別貸款借款人的付款情況出現(xiàn)不利變動；與違約貸款互有關(guān)聯(lián)的國家或當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況。假定該貸款的實際利率為10%，利息按年收取。根據(jù)當(dāng)前掌握資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新做了估計，具體見表3和表4。借：貸款損失準(zhǔn)備 1074326 借：存放同業(yè) 9000000 貸：利息收入 1074326 貸：貸款——已減值 9000000借：資產(chǎn)減值損失 999386 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999386注：208年12月31日計提貸款損失前，貸款的攤余成本=10743260+10743269000000=2817586。相關(guān)計算如表5：表5 現(xiàn)值計算 單位金額：元時間 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值209年12月31日 2000000 18182002010年12月31日 0 0小 計 2000000 1818200 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的核銷貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款