【正文】 但最長不超過 12 個(gè)月，計(jì)算公式如下 :　　規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號(hào)個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）22 / 41取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》 （國稅函[2022]902 號(hào)）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。在這種情況下，若該員工當(dāng)月工資薪金的適用稅率已達(dá)到最高的 45%，那他就上述股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅稅額將是人民幣 45000 元（是按照優(yōu)惠辦法計(jì)算的稅額的將近 3 倍） 。財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行參與稅后利潤分配取得所得的稅款計(jì)算。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的29 / 41納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。 （三）扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等） 、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 上述個(gè)人在認(rèn)購股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。請同時(shí)參考 2022 年 6 月 25 日國家稅務(wù)總局 《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》 （國稅發(fā)[2022]80 號(hào)）的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知 國稅發(fā)（1998） 9 號(hào)對個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票) 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等） ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。上述所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999 〕241 號(hào)）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問題的批復(fù) [國稅函〔2022 〕1030 號(hào) ] 20221009 計(jì)稅方法上述個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過 6 個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入36 / 41工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非上市公司適用范圍一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，? 上市或非上市公司股票期權(quán)－35＃及阿里巴巴向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格）認(rèn)購公司股票；? ESPP－股票認(rèn)購－非期權(quán)或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價(jià)證券；? 補(bǔ)貼或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資。 　?。ǘ?shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后 15 日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)施股票增值權(quán)計(jì)劃或限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在做好個(gè)人所得稅扣繳工作的同時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法的通知》( 國稅發(fā)[2022]205 號(hào)) 的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其員工行權(quán)等涉稅信息。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號(hào)外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的 B 股和海外股所取得的凈收益暫免征收所得稅。 其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額247。上述個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 國稅函[2022]461 號(hào)所得境內(nèi)外來源劃分關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來源劃分　　按照《國家稅務(wù)局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2022]190 號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。12 / 41關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 國稅函[2022]902 號(hào)凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅[2022]35 號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級(jí)子公司持股比例超過 50%的，按 100%計(jì)算。股票增值權(quán)所稱股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。禁售期（鎖定期）禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過二級(jí)市場或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。上述某一特定價(jià)格被稱為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格：授予日 ，也稱 授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán) ，也稱 執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購2 / 41買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購買日財(cái)稅[2022]35 號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 自 2022 年 7 月 1 日起執(zhí)行（一）股票期權(quán)的特征 　　1．股票期權(quán)是一種權(quán)利，而不是義務(wù)，經(jīng)營者可以根據(jù)情況決定購不購買公司的股票； 2．這種權(quán)利是公司無償贈(zèng)送給經(jīng)營者的；3. 經(jīng)營者在受聘期內(nèi)按協(xié)議獲得這一權(quán)利；4. 期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值表現(xiàn)為“期權(quán)價(jià)” ； 5. 與股票的區(qū)別在于，股票是用錢去購買的，而股票期權(quán)是在交了保證金后無償取得的。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股